Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

    
ПИСЬМО

от 23 апреля 2004 года N 03-1-08/1057/16

О порядке применения налоговых вычетов при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления

    
    
    Департамент косвенных налогов рассмотрел письмо ООО "Мострансгаз" от 20.02.2004 N AM-12/251 по вопросу порядка применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, и сообщает следующее.
    
    Как следует из запроса, ООО "Мострансгаз" осуществляет строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, используемые в деятельности, не подлежащей налогообложению.
    
    Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
    
    В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
    
    Порядок применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам установлен пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
    
    В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
    
    Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
    
    Учитывая вышеизложенное, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, являющихся объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ, принимаются к вычету в порядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Кодекса.
    
    Поскольку из запроса следует, что объект будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, учитываются в стоимости данного основного средства и вычету не подлежат.
    
    

Руководитель Департамента косвенных
налогов Министерства РФ по налогам
и сборам
Н.С.Чамкина

Текст документа сверен по:
"Официальные документы.
Еженедельное приложение
к газете "Учет, налоги, право",
N 21, 02.06.2004