Момент фактической реализации товаров, работ или услуг

 Вопрос:

    У нас на предприятии возник спор между юридической и бухгалтерской службами по поводу определения момента реализации услуг и подписания акта об оказании услуг.

    Доводы юридической службы:
    
    При подписании акта последним днем месяца (например, 30 апреля 2004 года) в 12 часов дня предприятие-заказчик рискует, если во второй половине дня предприятие-исполнитель допустит ошибку в своей работе (например, если предметом договора является ведение бухгалтерского учета, сделает неправильную проводку или ненадлежащим образом оформит документ). В этом случае заказчик не сможет оспорить качество оказанных услуг, так как согласно п.3 ст.720 ГК РФ заказчик, принявший работу без проверки, лишается права ссылаться на недостатки работы.
    
    В связи с этим обстоятельством юридическая служба предлагает закрепить в договоре, что стороны обязуются не позднее 5 календарных дней, следующих за отчетным месяцем, составлять акт приема-передачи оказанных услуг.
    
    Доводы бухгалтерской службы:
    
    В случае подписания акта в течение 5 дней, следующих за отчетным месяцем, у бухгалтера возникают сложности при оформлении данной хозяйственной операции, так как для целей налогового учета доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены (т.е. 30 апреля 2004 года). Но кроме временного критерия отражения расходов в НК РФ сказано, что расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и т.д., т.е. на 30 апреля 2004 года в нашем случае расходы документально не подтверждены.
    
    В заключение хотелось бы отметить, что в нормативных актах, в частности в НК РФ, нет четкого определения момента реализации. В п.2 ст.39 НК РФ сказано, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса. В связи с этим не вполне понятно имеем ли мы право указывать в акте от 5 мая 2004 года следующее содержание: "Услуги за апрель", - или же мы должны в этот акт включить еще и стоимость услуг с 1 по 5 мая 2004 года? Можно ли считать момент подписания акта моментом реализации?

  

 Ответ:

    
    По существу заданного вами вопроса считаем необходимым пояснить следующее:
    
    Во-первых, статьей 720 ГК РФ определено, что заказчик, обнаруживший после приемки работ отступления в ней от договора подряда или иные недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, обязан известить об этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении. В связи с этим предлагаем вам в договорах закрепить разумный срок, в течение которого после подписания акта заказчик может предъявить претензии к качеству работ, и каким документом данная претензия может быть оформлена. Ссылка в статье 39 НК РФ для определения места и момента фактической реализации на часть вторую НК РФ заключается в том, что для каждого налога дата реализации может быть закреплена индивидуально.
    
    Так, для налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:
        
    1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки товара (работ, услуг).
       
    2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (услуг).
    
    Что касается бухгалтерского учета, то в соответствии с общими принципами бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована в момент ее совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после ее окончания.
   
    

Маркова Т.С., директор
общества с ограниченной ответственностью
"Центр бухгалтера и аудитора - Н.Н."

4 июня 2004 года N А3183