В случае если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью,
его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды

 Вопрос:

    Гражданин в 2002 году приобрел квартиру и воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета. При этом в 2002 году сумма вычета не была использована в полном размере (остаток перенесен на следующий год). Гражданин в 2003 году продал квартиру. В 2004 году при подаче декларации он изъявил желание воспользоваться остатком вычета и получил от налогового органа отказ. Насколько правомерно решение инспекции?

В.Серегина, г.Тверь

 Ответ:

    В настоящее время представителями налоговых органов высказывается следующее мнение. Если гражданин продал приобретенную ранее квартиру и на момент продажи не использовал возможность получения вычета в полной сумме, то он не сможет получить оставшуюся часть вычета. Аргументируется такая позиция достаточно просто - рассматриваемый вычет может быть использован налогоплательщиком лишь при условии предоставления в инспекцию документов, удостоверяющих право собственности на приобретенную квартиру. А после ее продажи гражданин не сможет предъявить свидетельство о праве собственности на квартиру, и, следовательно, вычет не может быть предоставлен.
    
    Попробуем разобраться, можно ли в такой ситуации найти доводы в пользу иной позиции, более выгодной для налогоплательщика.
    
    При определении налоговой базы по НДФЛ (согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ) гражданин имеет право на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома либо квартиры. Такой вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке.
    
    В тексте упомянутой статьи Кодекса указано следующее: если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.
    
    И здесь следует обратить внимание именно на последнее из упомянутых положений пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. По мнению эксперта, оно позволяет сделать следующий вывод: в тексте Кодекса фактически идет речь о том, что первоначально налогоплательщик получает право на получение вычета (в одном налоговом периоде). Но в дальнейшем (в течение следующих налоговых периодов) гражданин не получает вычет заново, а лишь учитывает при исчислении облагаемой базы по НДФЛ "перенесенный" остаток имущественного вычета.

    Противоположное толкование приведенных выше норм приводит к тому, что налогоплательщик фактически лишается права на использование остатка уже полученного им вычета в следующих налоговых периодах. Но если обратиться к тексту пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, то можно заметить, что возможность утраты такого права законодателем не установлена. Поэтому, по мнению автора, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика есть возможность отстоять свою точку зрения в суде.

Александр Першин,
ведущий эксперт "ЭЖ"
"Экономика и жизнь", N 22, 2004 год

4 июня 2004 года N Э4364