Отражение в бухгалтерском учете операций по лизингу у лизингополучателя

 Вопрос:

    Организация хочет взять машину в лизинг. Какие нужны документы, чтобы отнести расходы на затраты? Первоначальный взнос составляет 30% стоимости договора, далее лизинговые платежи осуществляются помесячно. Как доказать факт использования машины в деятельности по получению дохода? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по лизингу у лизингополучателя? Как учитывается первоначальный взнос?

 Ответ:

    
    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при учете имущества на балансе лизингодателя лизинговые операции в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл.1).
    

Таблица 1

________________
    * По истечении срока договора лизинга имущество либо передается в собственность лизингополучателя при условии погашения им всех лизинговых платежей, либо подлежит возврату лизингодателю по акту, свидетельствующему о выполнении сторонами обязательства по договору.
    
    При учете имущества на балансе лизингополучателя лизинговые операции в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл.2).
    

Таблица 2

________________
    ** При учете объекта основных средств на балансе лизингополучателя акт о приеме-передаче объекта основных средств составляется по форме ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
    
________________
    *** Если по условию договора лизинга машина учитывается на балансе лизингополучателя, то амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель. При этом согласно п.7 ст.259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент ускорения, не превышающий 3.
    
    
    Согласно п.9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
    
    Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. Для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб.) повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.
    
    Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, вычисляется как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.
    
    В пп.10 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу в соответствии со ст.259 НК РФ амортизации.

    Следовательно, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

А.Федорова,
аудитор консалтинговой группы
"Что делать Консалт"
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
     N 23(500), июнь, 2004 год

4 июня 2004 года N Э4410