Расходы на выплату подъемных

 Вопрос:  

                     
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на выплату подъемных в пределах норм, установленных законодательством. Трудовое законодательство понятие "подъемные" не содержит. Что в данном случае следует понимать под подъемными?    
    
    

 Ответ:

    
    Подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
    
    При этом ни в Налоговом кодексе РФ, ни в трудовом законодательстве Российской Федерации понятие "подъемные" не раскрывается. Вместе с тем в правоприменительной практике под подъемным пособием (подъемными) принято понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем работнику при переезде на работу в другую местность.
    
    Статья 169 Трудового кодекса РФ "Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность" устанавливает обязательство работодателя возместить работнику при переезде на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем ряд расходов. Возмещению подлежат следующие расходы:
    
    1) расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
    
    2) расходы по обустройству на новом месте жительства.
    
    Размеры возмещения вышеуказанных расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Вместе с тем законодательно установлен минимальный размер выплаты подъемных - возмещение не может быть ниже размеров, установленных постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность".
    
    Для целей налогообложения подъемные могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, определенных для организаций, финансируемых из федерального бюджета, в соответствии с вышеуказанным постановлением Правительства.
    
    При этом, если для отдельных категорий работников в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, расходы на выплату подъемных для целей налогообложения принимаются в пределах соответствующих норм.
    

    Нормы подъемных для отдельных категорий работников установлены, в частности:
    
    1) при переводе работников на другую работу или при направлении в порядке распределения на работу лиц, окончивших аспирантуру, клиническую ординатуру, высшие, средние специальные, профессионально-технические и иные учебные заведения, когда это связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) - постановлением Совмина СССР от 15.07.81 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность";
    
    2) для граждан, переселяющихся для работы в сельскую местность, - постановлением Правительства РФ от 25.05.94 N 533 "О льготах для граждан, переселяющих для работы в сельскую местность";
    
    3) для граждан, направляемых на работу в представительства Российской Федерации за границей, - постановлением Правительства РФ от 20.12.2002 N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей";
    
   4) при переезде военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, на новое место военной службы в другой населенный пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного государства, в связи с назначением на воинскую должность, зачислением в военное образовательное учреждение профессионального образования, срок обучения в котором более одного года, или в связи с передислокацией воинской части - статьей 13 Федерального закона от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
    
    5) для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, - статьей 326 Трудового кодекса РФ.

Г.Г.Лалаев,
ведущий специалист
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов Российской Федерации

17 июня 2004 года N МВ1816