Организации, осуществляющие оказание гостиничных услуг и
применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе
уменьшить полученные доходы на сумму расходов по
оплате приобретаемых санитарно-гигиенических
работ, а также газа и воды

 Вопрос:  

            
    Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), занимается оказанием гостиничных услуг. Организация оплачивает услуги центру Госсанэпидемнадзора за санитарно-гигиенические работы (пробы воды, измерение шума в помещениях, измерение искусственного освещения, радиологические исследования, дезинфекция и дезинсекция). Возможно ли включить данные затраты, а также затраты на приобретение газа и воды в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы единого налога?              
    
    

 Ответ:                           

    Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие 1 января 2003 года.
    
    В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. При этом расходы на оплату санитарно-гигиенических работ в вышеупомянутом перечне не предусмотрены.
    
    Вместе с тем в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
    
    В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса в составе материальных расходов принимаются к вычету при исчислении налоговой базы расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
    
    К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
    
    Санитарно-гигиенические услуги, оказываемые сторонней организацией, непосредственно связаны с оказанием гостиничных услуг и, следовательно, могут рассматриваться в целях налогообложения как услуги производственного характера.
    
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включаются также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
    
    Учитывая вышеизложенное, организации, осуществляющие оказание гостиничных услуг и применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате приобретаемых санитарно-гигиенических работ, а также газа и воды в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса.  

Г.Г.Лалаев,
ведущий специалист
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерство финансов Российской Федерации

17 июня 2004 года N МВ1819