Налогообложение прибыли некоммерческой организации - организатора лотереи

 Вопрос:                  

       
    Учитываются ли при налогообложении прибыли некоммерческой организации - организатора лотереи целевые отчисления от лотереи в размере 10 процентов от выручки от проведения лотереи, используемые для финансирования социально значимых объектов и мероприятий, а также осуществления благотворительной деятельности?

              

 Ответ:                    

    В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 года N 138-ФЗ "О лотереях" под лотереей подразумевается игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. При этом договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным условиями лотереи способом.
       
    Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 года определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
       
    Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены статьей 251 Налогового кодекса, их перечень является исчерпывающим. В частности, целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, поступившие на их содержание и ведение уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению, определены пунктом 2 статьи 251 Кодекса. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
       
    В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно статье 249 Налогового кодекса доходами признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. (Пунктом 12 статьи 2 Федерального закона "О лотереях" предусмотрено, что выручкой от проведения лотереи являются денежные средства, полученные от распространения лотерейных билетов.)
      
    Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть расходы - обоснованные, документально подтвержденные и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      

    Статьями 10, 11 Федерального закона "О лотереях" предусмотрено, что организатор лотереи обязан ежеквартально осуществлять целевые отчисления в размере не менее 10 процентов от выручки, полученной от проведения лотереи, для финансирования социально значимых объектов и мероприятий (в том числе мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, гражданско-патриотического воспитания, науки, культуры, искусства, включая творчество народов Российской Федерации, туризма, экологическое развитие Российской Федерации), а также осуществление благотворительной деятельности. Размер призового фонда лотереи по отношению к выручке от проведения лотереи должен быть не менее чем 50 процентов, но не более 80 процентов от выручки от проведения лотереи. Таким образом, на финансирование социально значимых объектов и мероприятий, а также на осуществление благотворительной деятельности организаций должно быть направлено не менее 10 процентов от выручки, полученной от проведение лотереи.
         
    Однако расходы на финансирование социально значимых объектов и мероприятий, а также на осуществление благотворительной деятельности не являются расходами, произведенными организацией для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; в связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы учитываться не должны.

В.К.Мареева,
Министерство финансов Российской Федерации

17 июня 2004 года N МВ1820