Определение расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам

 Вопрос:                                                                               

    
    Предприятием используется позаказный метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В приказе по учетной политике для целей налогообложения установлено, что к прямым расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда рабочих, непосредственно участвующих в процессе производства продукции. Может ли общество руководствоваться отраслевыми нормативными документами по бухгалтерскому учету при определении расходов на оплату труда, которые относятся к прямым расходам для целей налогообложения?
    
           

 Ответ:     

    Статьей 313 главы 25 "Налога на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения первичной информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным указанным Кодексом.
    
    Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Система указанного учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
            
    Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
             
    При отражении в учетной политике для целей налогообложения вопроса по определению прямых расходов необходимо руководствоваться следующими положениями.
      
    Порядок определения сумм расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, установлен статьей 318 Налогового кодекса.
           
    Для целей вышеназванной главы Налогового кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
      
    1) прямые;
           
    2) косвенные.
           
    К прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
         
    В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), при определении расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам, следует учитывать, что к подобным расходам, в частности, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.
    
    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, не включенных согласно статье 318 Налогового кодекса в состав прямых расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
       
    При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.
    
    Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

С.Г.Сергеенко,
Министерство финансов Российской Федерации

17 июня 2004 года N МВ1840