Налог на прибыль: расходы на оплату труда иностранной рабочей силы

 Вопрос:                                                                               

    
    Имеются ли по организациям, привлекающим иностранную рабочую силу, особенности в составе расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли?
    
           

 Ответ:     

    В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
    
    Порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 Налогового кодекса, распространяется на все российские организации, включая организации, привлекающие иностранную рабочую силу, т.е. не имеется особенностей в составе доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также в порядке исчисления и уплаты в бюджеты всех уровней сумм налога на прибыль.
    
    В качестве примера можно привести статью 255 Налогового кодекса, положения которой определяют состав расходов на оплату труда, учитываемый при налогообложении прибыли. При этом не установлено особенностей в принятии указанных расходов в случае осуществления выплат в пользу иностранной рабочей силы.
    
    Положениями указанной статьи Налогового кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    К расходам на оплату труда в целях указанной главы относятся, в частности:     
    
    - суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
     
    - начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
     
    - начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Кроме того, согласно статье 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда включаются также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
    

    Что касается расходов по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, то указанные расходы учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (статья 264 Налогового кодекса).

С.Г.Сергеенко,
Министерство финансов Российской Федерации

17 июня 2004 года N МВ1842