Налог на прибыль: средства, безвозмездно полученные организацией

 Вопрос:                                                                               

      
    Наша российская некоммерческая организация получила в текущем году безвозмездно денежные средства в виде грантов от другой российской организации, которые будут использоваться на уставную деятельность нашей организации. Может ли организация применить положение статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации и рассматривать полученные средства как целевые, которые не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций?
    
           

 Ответ:          

    В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
    
    Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса.
    
    К доходам в целях названной главы Налогового кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
    
    Статьей 251 Налогового кодекса установлены виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы. Подпунктом 14 пункта 1 указанной статьи Налогового кодекса определено, в частности, что не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
    
    К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:
    
    в виде полученных грантов. В целях указанной главы Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
    
    гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
    
    гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
    

    гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
    
    Как следует из вашего вопроса, средства, безвозмездно полученные организацией, не отвечают условиям, по которым они признаются грантами, поэтому не могут быть отнесены к целевым средствам, которые не учитываются при определении налоговой базы.           

С.Г.Сергеенко,
Министерство финансов Российской Федерации

17 июня 2004 года N МВ1851