Предприятие осуществляет два вида деятельности: расчет ЕСН

 Вопрос:

     
    Наше предприятие в 2004 году осуществляет два вида деятельности, один из которых переведен на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а второй подлежит налогообложению по обычной системе. При этом часть работников предприятия (включая руководителя и сотрудников аппарата управления) занята в обоих видах деятельности.
     
    В связи с изложенным при оплате единого социального налога (ЕСН) за таких сотрудников предприятия сумма, подлежащая уплате, исчисляется только этим сотрудникам, рассчитанная пропорционально их участию в видах деятельности, облагаемых по обычной системе (уплата ЕСН, относящегося к оставшейся части выплат в соответствии с законом, заменяется уплатой ЕНВД).

    Однако уже ко второму полугодию 2004 года суммарные выплаты некоторым из указанных работников превысят величину в 100000 рублей. В соответствии с этим в силу положений п.1 ст.241 НК РФ к таким выплатам, превышающим 100000 руб., должна применятся иная - пониженная - ставка ЕСН.
     
    По нашему мнению, распределение выплат таким работникам на две части (пропорционально их участию в деятельности, облагаемой ЕНВД и по обычной системе обложения) в целях исчисления сумм ЕСН только с соответствующей части выплат является чисто технической процедурой (для исчисления сумм налога, подлежащей уплате) и не влияет на порядок исчисления налоговой базы по ЕСН в целях применения соответствующих ставок регрессивной шкалы. Это подтверждается тем, во-первых, что 24 глава НК РФ не содержит никаких изъятий из состава выплат, включаемых в налоговую базу по ЕСН (независимо от применяемой налогоплательщиком системы налогообложения - обычной, упрощенной или ЕНВД). Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает иного порядка исчислений налоговой базы, в том числе и для целей применения регрессивной шкалы в соответствии с п.1 ст.241 НК РФ, поскольку используемый в этой законодательной норме термин "налоговая база" не содержит каких-либо разъяснений (а следовательно, применяется в буквальном смысле, определенном ст.237 НК РФ). Кроме того, в соответствии с п.4 ст.346_26 НК РФ, налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты ЕСН на часть выплат работникам, связанных с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД, а в силу прямого указания уплата этой части ЕСН заменяется уплатой ЕНВД. То есть соответствующая часть ЕСН все же исчисляется в общем порядке, но не уплачивается в бюджет в связи с тем, что данный платеж (данное налоговое обязательство) заменяется уплатой соответствующей части ЕНВД. Исходя из сказанного, при определении ставок ЕСН исходя из величины налоговой базы каждого работника следует применять полную сумму выплат, начисленных таким работникам, независимо от того, распределяются ли данные выплаты между различными видами деятельности (облагаемыми по обычной системе или ЕНВД). Например, работнику начислены за отчетный период выплаты в размере 150000 руб. При этом 40% выплат начислены по обычной деятельности, а 60% - по деятельности, облагаемой ЕНВД. Для исчисления суммы ЕСН следует применить соответствующую шкалу (согласно п.1 ст.241 НК РФ) и с суммы 100000 руб. начислить ЕСН по ставке 35,6% (35600 руб.), а с суммы, превышающей 100000 руб. (то есть 50000 руб.), по ставке 20% (10000 руб.).
     
    Таким образом, общая сумма исчисленного ЕСН составляет 45600 руб. Из них подлежит уплате в бюджет 40% (с сумм выплат работникам, связанных с осуществлением деятельности, облагаемой по обычной системе), то есть 18240 руб. (45600х40%). А остальная часть в сумме 27360 руб. уплате в бюджет не подлежит, поскольку заменяется уплатой ЕНВД (согласно п.4 ст.346_26 НК РФ).

    Просим разъяснить, соответствует ли изложенный выше порядок начисления ЕСН действующим нормам налогового законодательства и иным установленным нормативам. Если, по вашему мнению, изложенный порядок является неверным, просим разъяснить правильный порядок исчисления ЕСН применительно к нашей деятельности со ссылкой на соответствующие нормы налогового (бухгалтерского) законодательства или иных соответствующих нормативных актов.

 Ответ:

    В соответствии с п.4 ст.346_26 Налогового кодекса РФ уплата единого налога предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом организации, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346_26 НК РФ).
     
    Поэтому для расчета ЕСН следует разделять суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, или при отсутствии такого учета рассчитать данные выплаты пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, к общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
    
    Таким образом, ваша организация сможет применить регрессивную шкалу ставок ЕСН только с того момента, когда доход работника, полученный от вида деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, превысит 100 тыс.рублей с начала года и при соблюдении условий, установленных в пункте 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ, для применения регрессивной шкалы налога.
    
    В данном случае расчет ЕСН к уплате будет такой:
    
    1) Определение доли заработка в деятельности, подлежащей налогообложению по основной системе налогообложения (ОСН).
    
    150000 х 40% = 60000 руб.
   
    2) Расчет суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет:
   
    60000 х 35,6% = 21360 руб.

    Регрессивная шкала ставок ЕСН в данном случае не применяется.

    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

19 июня 2004 года N А3207