Списание некоммерческой организацией расходов, произведенных
с целью получения дохода, за счет безвозмездно полученных
средств на осуществление уставной деятельности

 Вопрос:

    Возможно ли у негосударственной некоммерческой организации списание расходов, произведенных с целью получения дохода, за счет безвозмездно полученных средств на осуществление уставной деятельности, если доходы получены от деятельности указанной в уставе предприятия. Ситуация: Торгово-промышленная палата (ТПП) получила безвозмездно денежные средства на осуществление уставной деятельности. В законе о торгово-промышленных палатах сказано, что ТПП имеет право организовывать выставки и прочее, кроме того, право проводить выставки и ярмарки закреплено в уставе ТПП. Палата израсходовала средства на подготовку и проведение городской выставки (реклама, транспортные расходы, проведение банкета для участников выставки). Возможно ли списание таких расходов за счет безвозмездно полученных средств? Если нет, то приведите примерный перечень расходов, возможных при списании таких средств, применительно к деятельности торгово-промышленных палат.

 Ответ:

    
    Торгово-промышленная палата является негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей российские предприятия и российских предпринимателей (п.1 ст.1 Закона РФ от 07.07.93 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации", далее - Закон о ТТП). В соответствии с п.3 ст.50 Гражданского кодекса РФ и п.2 ст.1 Закона о ТТП, некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
    
    Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций осуществляется по общим правилам, установленным для юридических лиц Законом РФ от 21.11.96 N 129 -ФЗ "О бухгалтерском учете" и Налоговым кодексом РФ.
    
    В соответствии с п.10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, безвозмездное поступление активов относится к прочим поступлениям.
    
    В налоговом учете доход в виде безвозмездно полученных средств может учитываться по-разному, в зависимости от того, какое это финансирование - целевое или нецелевое. В данной ситуации целевым финансированием будут признаны безвозмездные денежные средства на осуществление уставной деятельности, полученные в виде грантов от физических лиц (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). При этом такие средства не учитываются при определении налоговой базы по прибыли. А также организация, получившая такие безвозмездные средства, обязана вести раздельный учет доходов и расходов по таким средствам. Таким образом, если безвозмездно полученные средства были получены от физических лиц в виде гранта на осуществление уставной деятельности, то списание расходов на проведение выставки за счет этих средств является не только правильным, но и необходимым.
    
    В случае если безвозмездные денежные средства получены не в рамках целевого финансирования в виде грантов от физических лиц, то такой доход учитывается при определении налоговой базы на налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п.8 ст.250 НК РФ). Тогда расходы на проведение выставки должны быть учтены как расходы на рекламу и представительские расходы в соответствии с п.2 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. Суммы расходов, не удовлетворяющие требованиям указанных пунктов, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются (п.п.42, 44 ст.270 НК РФ).
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

19 июня 2004 года N А3209