Учет затрат по производству и реализации товара в целях налогообложения

 Вопрос:

    Предприятию были оказаны услуги сторонней организацией, связанные с производством продукции (работ, услуг), и предприятием - потребителем данных услуг произведена их оплата. Как следует учитывать указанные затраты?
    
    

 Ответ:

    В письме от 2 февраля 2001 года N 03-12/6119 Управление МНС России по г.Москве разъясняет: "Величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период, в том числе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), для организаций, учитывающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", определяется исходя из учтенной для целей налогообложения выручки.
    
    Предприятию, осуществляющему торговую деятельность, при корректировке необходимо учесть, что порядок учета затрат по производству и реализации товара в целях налогообложения должен совпадать с порядком учета выручки. Предприятие не вправе учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты реализованного товара.
   
    Для этой цели на основании п.5.2 раздела 5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) одновременно с расчетом налога от фактически полученной прибыли предприятиями представляются в налоговые органы дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 4 "Справка о порядке определения данных отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
    
    Организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", производят корректировку себестоимости и выручки от реализации, и по строке 2.1 приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 показывается общая корректировка величины прибыли (убытка).
    
    Следовательно, если предприятию были оказаны услуги сторонними организациями, связанные с производством продукции (работ, услуг), и предприятием - потребителем данных услуг произведена их оплата, то указанные затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей налогообложения эти затраты должны быть учтены в периоде поступления выручки от реализации товаров, в отношении которых эти расходы были произведены".
    
    Письмом от 23 мая 2000 года N 03-12/19778 разъясняется следующее: "Величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период, в том числе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) для предприятий и организаций, определяется исходя из учтенной для целей налогообложения выручки.
    

    Предприятию необходимо учесть, что порядок учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения должен совпадать с порядком учета выручки. Предприятие не вправе учитывать затраты отдельно от выручки.
    
    Следовательно, если предприятие за отчетный период имело общепроизводственные и общехозяйственные расходы, но не имело выручки от реализации продукции (работ, услуг), то указанные затраты могут быть учтены в составе расходов будущих периодов или на счетах учета затрат в составе незавершенного производства. Для целей налогообложения данные затраты должны быть учтены в период поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг), в отношении которых эти расходы были произведены".
    

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

21 июня 2004 года N Ю5697