Момент определения затрат для целей налогообложения
при определении доходов и расходов "по оплате"

 Вопрос:

    Как определялся момент определения затрат для целей налогообложения при определении доходов и расходов "по оплате"?
   
     

 Ответ:

    В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
    
    До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следовало руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.
    
    В соответствии с пунктом 13 названного Положения о составе затрат конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
   
    В соответствии с пунктом 12 вышеуказанного Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Отчетным периодом, в котором налогоплательщик обязан отразить понесенные затраты в соответствии с приведенной нормой, является тот период, в котором он обязан отразить в учете выручку от реализации продукции (работ, услуг). Именно такого толкования придерживалась в период действия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" судебно-арбитражная практика, в том числе и ВАС РФ. Так, в пункте 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль Президиум ВАС РФ подчеркивает, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции; налогоплательщик не вправе учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты покупателями реализованной продукции.
    
    

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

21 июня 2004 года N Ю5699