Суммы НДС, исчисленные и уплаченные генподрядчиком с сумм
авансовых платежей, полученных от заказчика, подлежат вычету
при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет
по реализованному объекту

 Вопрос:

        
    На счет строительной организации, являющейся генподрядчиком, поступила сумма авансового платежа от заказчика в счет предстоящего выполнения работ по строительству объекта. Часть полученного авансового платежа генподрядчик перечислил субподрядчикам в счет оплаты выполняемых ими работ. При исчислении генподрядчиком НДС с полученного от заказчика авансового платежа производится ли уменьшение налоговой базы на суммы, перечисленные субподрядчикам? В какой момент у генподрядчика, выступающего в роли заказчика по отношению к субподрядчикам, возникает право на вычет НДС по работам, выполненным субподрядчиками, а также НДС, уплаченного с авансового платежа?     

                

 Ответ:                      

    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом при перечислении генподрядчиками сумм авансовых платежей субподрядчикам под выполнение части работ, уменьшение налоговой базы на эти суммы при исчислении генподрядчиками НДС с полученных от заказчиков авансовых платежей не предусмотрено. Поэтому при исчислении генподрядчиком НДС с суммы авансового платежа, полученного от заказчика в счет предстоящего выполнения работ, уменьшение налоговой базы на суммы, перечисленные генподрядчиком субподрядчикам в счет оплаты части работ, не производится.
    
    Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету.
    
    Таким образом, суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядчиками и оплаченным генподрядчиком, подлежат вычету у генподрядчика при исчислении НДС, подлежащего взносу в бюджет за отчетный налоговый период.
    
    В случае если работы, фактически выполненные субподрядчиками, генподрядчиком не оплачены, суммы НДС по этим работам подлежат возмещению генподрядчику после оплаты работ субподрядчикам.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому суммы НДС, исчисленные и уплаченные генподрядчиком с сумм авансовых платежей, полученных от заказчика, подлежат вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет по реализованному объекту.    

    

Чехарина З.А.,
Департамент налоговой политики Минфина России

17 июня 2004 года N МВ1853