Вопрос:

    
    Организация занимается строительством. В одних случаях она выступает как подрядчик и ведет учет и налогообложение в общем порядке. Кроме того, она осуществляет строительство за счет средств инвесторов, выступая в качестве заказчика, и затраты по этому строительству не входят в налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    Согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектами налогообложения по ЕСН выплаты, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    Облагается ли ЕСН зарплата работников, выполняющих работы по строительству за счет средств целевого финансирования (средств инвесторов)?
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 12 февраля 2004 года N 04-04-04/19

    
    
[По вопросу налогообложения единым социальным налогом заработной платы работников, выплачиваемой за счет средств целевого финансирования]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом заработной платы работников, выплачиваемой за счет средств целевого финансирования, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные выплаты не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Подпунктом 14 п.1 ст.251 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся получателем целевых поступлений, обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
    
    При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
    
    Таким образом, п.3 ст.236 Кодекса применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от коммерческой деятельности.
    
    Следовательно, на аналогичные выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется.
    
    Таким образом, выплаты в пользу работников за счет средств целевого финансирования, в том числе начисляемая им заработная плата, подлежат налогообложению единым социальным налогом.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных
предприятиях",
N 5, 2004 год