Начисление амортизации по основному средству

 Вопрос:

    По договору купли-продажи организация приобрела здание в целях последующей сдачи его помещений в аренду и зарегистрировала право собственности на него в марте 2003 года. Здание введено в эксплуатацию 30 марта 2003 года. С 1 апреля 2003 года заключен один договор аренды части помещения сроком на 3 месяца, т.е. до 1 июля 2003 года. С 1 июля 2003 года в здании проводился косметический ремонт.
    
    Как следует начислять амортизацию здания с даты ввода его в эксплуатацию по декабрь 2003 года, если: ремонт окончен 31 августа 2003 года, а новые договоры аренды заключены с 1 октября 2003 года; ремонт окончен 20 октября 2003 года, а новые договоры аренды заключены с 1 ноября 2003 года?
    
    

 Ответ:

    
    Ввиду того, что организация приобрела здание в целях последующей сдачи его помещений в аренду, для целей налогообложения указанный объект признается амортизируемым имуществом как используемый для извлечения дохода в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ). В то же время согласно п.8 ст.258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. от 07.07.2003 N 117-ФЗ) по основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 года, положения п.8 ст.258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются.
    
    Исходя из изложенного при определении момента начала амортизации здания для целей исчисления налога на прибыль необходимо выполнение двух условий - наличия факта ввода в эксплуатацию (оформляется по унифицированной форме ОС-1а) и наличия документа, либо удостоверяющего право собственности на объект, либо подтверждающего факт подачи документов на регистрацию указанного права. Следовательно, амортизация в налоговом учете начинает начисляться с наиболее поздней из двух дат: месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, или месяца, в котором были поданы документы на регистрацию прав собственности. В рассматриваемом случае амортизация для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль должна начисляться с апреля 2003 года.
    
    В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
    
    Основаниями для исключения основных средств из состава амортизируемого имущества согласно с п.3 ст.256 НК РФ являются:
    

    передача объекта по договору в безвозмездное пользование;
    
    перевод объекта по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
    
    нахождение объекта по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
    
    Выбытие объекта из состава амортизируемого имущества при производстве косметического ремонта сроком на три месяца НК РФ не предусмотрено. Таким образом, по приобретенному зданию налоговая амортизация должна исчисляться непрерывно с апреля 2003 года по декабрь 2003 года в общем порядке в соответствии с правилами, установленными ст.259 НК РФ.
    
    Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, считаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве услуг, относятся к прямым расходам (п.1 ст.318 НК РФ).
    
    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п.2 ст.318).
    
    Следовательно, в апреле, мае, июне 2003 года (в период действия договора аренды) 1/10 часть суммы начисленной амортизации здания, приходящаяся на сдаваемые помещения, должна учитываться в налоговом учете в качестве прямых расходов на производство и реализацию услуг. Остальная часть суммы начисленной амортизации здания должна учитываться в налоговом учете в качестве косвенных расходов. За период с июля 2003 года по месяц, предшествующий месяцу заключения договоров аренды (сентябрь, октябрь), вся сумма начисленной амортизации здания должна учитываться в налоговом учете в качестве косвенных расходов. С месяца, в котором помещения передаются в аренду по вновь заключаемым договорам, сумма начисленной амортизации здания должна учитываться в налоговом учете в качестве прямых либо прямых и косвенных расходов в зависимости от того, какая часть помещений передана в аренду.
   

Т.Судакова,
директор консультационного департамента
ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"
     "Финансовая газета"
N 25(653), июнь, 2004 год

18 июня 2004 года N Э4449