Определение налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых

 Вопрос:      

    
    ОАО просит разъяснить, как применять положения статьи 337 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) исходя из следующего. Указанной статьей установлено, что полезным ископаемым не может быть признана продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого. Кроме того, добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая установленным стандартам, а при отсутствии таковых - стандарту предприятия. Предприятия горнометаллургического комплекса в соответствии с действующим законодательством могут отнести добытое полезное ископаемое как к полезным компонентам многокомпонентной руды, так и к рудам цветных металлов. В результате этого сумма исчисленного НДПИ, подлежащая уплате, уменьшается.
    
    

 Ответ:                                      

    
    Для установления объекта налогообложения НДПИ в статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых по видам.
    
    Методические рекомендации, утвержденные приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170, разъясняют порядок применения положений указанной статьи для налоговых органов и плательщиков НДПИ.
    
    При определении продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая в целях главы 26 Налогового кодекса будет признана полезным ископаемым, для каждого конкретного месторождения полезного ископаемого необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
    
    В сложных случаях для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 Налогового кодекса полезным ископаемым рекомендуется использовать "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг OK 004-93", утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.93 N 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям [1000000] - [1429600].
    
    В случае разногласий налоговых органов с налогоплательщиками по определению продукции добывающих отраслей промышленности, признаваемой полезным ископаемым для конкретного месторождения, налоговый орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции и стандарте качества, которые для данного месторождения соответствуют техническому проекту разработки данного месторождения.
    
    Таким образом, в основе отнесения добываемого полезного ископаемого к конкретному виду должны лежать государственные, региональные, международные стандарты качества, стандарты качества организации. При этом стандарт организации может применяться лишь при отсутствии всех иных стандартов качества. Отсутствие государственных и региональных стандартов является пробелом не налогового, а специального законодательства, в рамках которого он и должен быть ликвидирован. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 100 "Об организации работ по стандартизации, обеспечению единства измерений сертификации продукции и услуг" государственные стандарты Российской Федерации включены в федеральный фонд государственных стандартов, содержащий совокупность документов по стандартизации.
    
    Своевременная разработка необходимых стандартов федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим межотраслевую координацию, а также функциональное регулирование в области стандартизации, метрологии и сертификации, которым является Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии (Госстандарт России), позволит ограничить возможности предприятий по установлению собственных стандартов.
    

    При этом необходимо иметь в виду следующее. В разрабатываемых недропользователями и согласуемых в установленном порядке с Федеральным горным и промышленным надзором России годовых планах горных работ указываются вид добываемых полезных ископаемых, а также предполагаемые объемы их добычи, нормативы потерь и прочее, что ограничивает возможности недропользователей по занижению налоговой базы по НДПИ. Недропользователем предоставляются вышеуказанные сведения в налоговые органы для согласования с ними нормативных потерь полезных ископаемых.
    
    Кроме того, при определении налоговой базы по НДПИ необходимо принимать во внимание выданную недропользователю в установленном порядке лицензию на пользование недрами, поскольку в указанной лицензии на пользование недрами содержится необходимая информация, позволяющая однозначно определить вид пользования недрами (геологическое изучение, добыча, совмещенная и пр.) и вид отрабатываемых и (или) изучаемых полезных ископаемых.
    
    Кроме того, пунктом 2 статьи 337 Налогового кодекса проводится группировка добытых полезных ископаемых по видам, которая не предусматривает разделение полезного ископаемого по сортам (кондициям) товарной продукции. Вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций) продукции, определенной как результат разработки месторождения полезного ископаемого.
    
    В соответствии со статьей 337 Налогового кодекса при определении полезного ископаемого для месторождений многокомпонентных комплексных руд необходимо учитывать следующее.
    
    Полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, признаются добытым полезным ископаемым только в случае их направления внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел). В иных случаях в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса многокомпонентная комплексная руда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется.
    
    Для предприятий, осуществляющих весь комплекс операций по добыче и переработке полезных ископаемых (горно-обогатительные, нефтеперерабатывающие и т.д.) и реализующих не сырье, а продукты более высокой степени передела, пункт 1 статьи 337 Налогового кодекса устанавливает, что продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, не может быть признана полезным ископаемым и является продукцией обрабатывающей промышленности. Поскольку налоговой базой по НДПИ является стоимость добытых полезных ископаемых, налогоплательщиком в данном случае применяется способ определения стоимости полезных ископаемых, установленный пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса - исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.     
    
    

Е.В.Грызлова,
Министерство финансов Российской Федерации

28 июня 2004 года N МВ1877