НДФЛ: определение налоговой базы от операций купли-продажи ценных бумаг

 Вопрос:                                                        

    
    При реализации нескольких видов ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по бумагам, находящимся в его собственности более 3 лет, а по бумагам, находившимся в собственности менее 3 лет, получить вычет в размере документально подтвержденных расходов?
    
    

 Ответ:                                    

    Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса предусмотрены два способа определения налоговой базы от операций купли-продажи ценных бумаг:
       
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
       
    - либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса. При этом в 18 абзаце данного пункта указывается, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
        
    Например, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде операции купли-продажи ценных бумаг, расходы по приобретению, реализации и хранению которых он может документально подтвердить, доход по таким операциям определяется только исходя из подтвержденных расходов.
         
    Если, кроме вышеуказанных операций с ценными бумагами, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым его расходы не могут быть подтверждены документально, то налогооблагаемый доход по таким операциям уменьшается на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, в зависимости от периода владения ценными бумагами.
         
    Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период, рассчитываемых вышеуказанными способами, предусмотренными статьей 214.1 Налогового кодекса.
         
    При этом следует иметь в виду, что в случаях реализации ценных бумаг по договору с брокером у налогоплательщика имеется возможность документально подтвердить расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, в частности, уплаченные депозитарию за хранение ценных бумаг, комиссионные отчисления, связанные с продажей ценных бумаг, по приобретению ценных бумаг. В связи с этим налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой произведенных налогоплательщиком расходов. При этом в случае отсутствия у брокера информации о расходах на приобретение ценных бумаг налогоплательщик обязан предъявить брокеру документы, подтверждающие расходы по их приобретению.

Департамент налогообложения доходов
и имущества физических лиц

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ1919