Центральный Банк Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

ПИСЬМО

    
от 27 ноября 2002 года N 18-2-2-7/2563

    
По вопросу использования счетов 47422 и 47423

    
    Банк России рассмотрел письмо Ассоциации российских банков и с учетом его обсуждения на совещании с представителями ряда банков Москвы сообщает следующее.
    
    Проведенное обсуждение еще раз подтвердило, что нет необходимости внесения изменений в характеристику балансовых счетов 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и 47423 "Требования банка по прочим операциям", так как их применение в качестве дополнительных счетов при проведении банковских операций неправомерно.
    
    Согласно п.1.3. ч.I "Общая часть" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, кредитная организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации с утверждением в учетной политике, которая должна быть основана на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и обеспечивать своевременную обработку документов, наведение необходимых справок и проведение указанных сумм по соответствующим счетам.
    
    Организация документооборота с применением счетов 47422, 47423 не ускоряет, а замедляет процесс бухгалтерского оформления операций, поскольку ведет к существенному увеличению количества бухгалтерских проводок и повышает трудоемкость проводимых операций. Применение указанных счетов также не ускоряет получение информации по невыясненным реквизитам в платежных документах и не дает возможности обеспечить контроль за правильностью и своевременностью зачисления средств по назначению.
    
    Кроме того, согласно действующему порядку, кредитные организации не имеют права вносить изменения в расчетные документы клиентов. Однако при использовании счетов 47422 и 47423, которые клиент, исходя из условий договора, указывает в платежном поручении, банк выписывает мемориальные ордера и самостоятельно проводит денежные средства с этих счетов по назначению.
    
    В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая организацией экономическая операция. Использование же счетов 47422 и 47423 искажает экономическую сущность операций и может привести к негативным последствиям.
    
    Так, из письма Ассоциации российских банков следует, что в банках-кредиторах аналитический учет операций по исполнению клиентами-заемщиками обязательств по кредитному договору ведется сначала на балансовом счете 47422 (в разрезе кредитных договоров, клиентов-заемщиков и видов осуществляемых заемщиками платежей), а затем на балансовом счете по учету предоставленных кредитов.
    
    Если денежные средства, поступившие от клиента-заемщика в погашение кредита, сначала отражаются банком-кредитором на счете 47422, а затем в какой-то момент времени, самостоятельно выбранный банком-кредитором (независимо от платежных инструкций клиента-заемщика), списываются со счета 47422 на счет по учету предоставленных кредитов, то происходит искусственный разрыв операции погашения кредита на две бухгалтерские операции.
    
    Пункт 4.34 ч.II "Характеристика счетов" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 предусматривает возможность применения балансовых счетов 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и 47423 "Требования банка по прочим операциям" для учета отдельных операций кредитных организаций, которые имеют разовый, случайный характер и не могут быть отражены на балансовых счетах 47401-47420 или других балансовых счетах, предусмотренных Правилами N 61.
    
    Перечисленные в Вашем письме операции не носят случайного, разового характера, а являются операциями, осуществляемыми кредитной организацией постоянно. Для отражения каждой из этих операций в Плане счетов предусмотрены соответствующие счета, что также является основанием говорить об отсутствии необходимости применения счетов 47422, 47423.
    
    Исходя из вышеизложенного, суммы, поступающие в пользу кредитной организации с указанием номера счета, следует зачислять на счета, указанные в расчетных документах в соответствии с экономическим содержанием операций.
    
    Например, при оформлении заемщиком платежных поручений на перечисление денежных средств в погашение задолженности по кредитному договору номер счета должен быть указан с учетом требований Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61.
    
    Для учета сумм, поступающих в пользу кредитной организации без указания номера счета получателя, может быть использован балансовый счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения", что не противоречит характеристике данного счета, изложенной в Правилах N 61: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.
    
    Таким образом, Банк России не видит необходимости в использовании счетов 47422 и 47423 при совершении кредитными организациями операций, перечисленных в письме Ассоциации российских банков.
    
    Альтернативным предложением Банка России является более широкое использование банками в своей практике процедуры безакцептного списания денежных средств с банковского счета клиента (на основании п.2 ст.854 Гражданского кодекса Российской Федерации) в целях удовлетворения требований банка.
    
    

Член совета директоров
Банка России,
главный бухгалтер
Банка России -
директор Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
Л.И.Гуденко

Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 7, 2004 год