ЕСН: суммы компенсации расходов на проезд и проживание,
выплачиваемые согласно гражданско-правовым договорам,
заключенным с физическими лицами на выполнение работ

 Вопрос:      

          
    Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом суммы компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемые согласно гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг)?    
    
    

 Ответ:       

    Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются выплаты, производимые непосредственно за выполнение работ (оказание услуг), к которым выплаты, имеющие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, не относятся. В частности, согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ оплата расходов исполнителя работ (услуг) по проезду и проживанию считается выплатой компенсационного характера.
    
    Поскольку организация заключает договора гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение определенных работ и оказание услуг, то в объект налогообложения ЕСН следует включать только суммы по оплате работ и оказанию услуг.
    
    Учитывая изложенное, предусмотренные договором суммы компенсаций расходов, фактически произведенных исполнителем работ (услуг) по проезду к месту их выполнения (оказания) и по проживанию, подтвержденные соответствующими документами (гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются.                                         
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1958