ЕСН: суммы суточных, выплачиваемых сверх установленных норм

 Вопрос:      

        
    Профсоюзная организация, являясь общественной, не формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Следует ли начислять единый социальный налог на суммы суточных, выплачиваемых сверх установленных норм?  
    
    

 Ответ:       

    Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению ЕСН установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы налогом не облагаются выплаты суточных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Нормы расходов на выплату суточных для вашей организации следует определять в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93.
    
    Что касается выплат суточных сверх норм, установленных законодательством, то в соответствии п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщика-организации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Поскольку организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то положения вышеуказанного п.3 ст.236 НК РФ на вашу организацию не распространяются и, соответственно, суммы суточных, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством, подлежат налогообложению ЕСН.                                    
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1960