Суммы вознаграждения государственных служащих, находящихся на
территории иностранных государств и не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц

 Вопрос:      

  
    Облагаются ли налогом на доходы физических лиц государственные служащие, в том числе военнослужащие, командированные на длительный срок на работу (службу) за границу? Если да, то по какой ставке взимать налог?
    
    

 Ответ:                   

     
     В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только по доходам от источников в Российской Федерации.
     
    Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
     
    Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
     
    Если государственные служащие получают вознаграждение за выполнение служебных обязанностей на территории иностранных государств, то такие доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
     
    Исходя из вышеизложенного, вознаграждение государственных служащих за пределами Российской Федерации, получаемое ими как в рублях, так и в иностранной валюте, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, если они находятся за пределами Российской Федерации более 183 дней в году, то есть если они не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
    В случае, если государственные служащие более 183 дней в календарном году будут находиться на территории Российской Федерации, то они будут считаться налоговыми резидентами Российской Федерации и подлежать налогообложению на общих основаниях с применением ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов.
     
    Суммы вознаграждения государственных служащих, находящихся на территории иностранных государств и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1973