Налогообложение доходов иностранных граждан за выполнение
работ (оказание услуг) на территории Российской Федерации

 Вопрос:      

  
    Российская организация приглашает на работу иностранных граждан. Никаких выплат в пользу этих граждан российская организация не производит. Оплата производится иностранной организацией, поскольку в трудовых отношениях они состоят с зарубежной организацией. В России эти граждане находятся более 183 дней в году. Налог удержан в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства. Должны ли они облагаться налогом на доходы физических лиц в Российской организации?
    
    

 Ответ:                         

     В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только по доходам от источников в Российской Федерации.
     
    Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
      
    Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса установлено, что к доходам, полученным от источников в Российской Федерации относятся: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
     
    Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
    
    Как указывается в вопросе, приглашенные работники, являющиеся иностранными гражданами, находятся на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году. Следовательно, для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц их следует рассматривать в качестве налоговых резидентов Российской Федерации, а вознаграждение, получаемое ими за выполнение работы (оказание услуг) на территории Российской Федерации, - доходом, полученным от источников в Российской Федерации, независимо от места их выплаты.
    
    Исходя из вышеизложенного, доходы вышеупомянутых иностранных граждан за выполнение работ (оказание услуг) на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации на основании налоговой декларации, подаваемой ими по месту регистрации, с применением ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов.    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1974