Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, не должна
уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль

 Вопрос:      

         
    Наша организация является многоотраслевой, находится на одном из островов Дальнего Востока. Она занимается добычей и переработкой рыбы, рыборазведением, строительством зданий и сооружений, строительством и содержанием автомобильных дорог и другими видами производственной деятельности. Эти работы носят сезонный характер.
    
    В силу указанных обстоятельств работники организации заняты на производстве неравномерно, их основная трудовая нагрузка приходится на определенные периоды времени. На организации установлен суммированный учет рабочего времени за год. В конце года за переработку нормочасов работникам предоставляются отгулы. При невозможности по производственным причинам предоставления отгулов по желанию работника производится оплата сверхурочных работ в соответствии с законодательством. Из-за специфики деятельности организации у многих работников суммарная наработка сверхурочных часов превышает 120 часов в год, предусмотренных статьей 99 Трудового кодекса Российской Федерации.
    
    Просим сообщить о порядке учета оплаты за сверхурочную работу свыше 120 часов в год для целей налогообложения прибыли?        
    
    

 Ответ:                                                              

    
    С 1 февраля 2002 года вступил в силу Трудовой кодекс Российской Федерации.
    
    В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации приняло постановление от 10.12.2002 N 877 "Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников, имеющих особый характер работы", согласно которому Госкомрыболовства России издал приказ от 08.08.2003 N 271 "Об утверждении Положения режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы".
    
    Это Положение распространяется на членов промысловых бригад (артелей), занятых на сезонных (путинных) работах по добыче и первичной переработке рыбы, при длительном отрыве от постоянного места жительства (на тонях и в других местах лова), не имеющих возможности в этот сезонный (путинный) период ежедневно пребывать в обычных жилищных условиях.
    
    В той части, в которой режим рабочего времени и времени отдыха плавающего состава рыбопромысловых судов и членов промысловых бригад (артелей) не регулируется указанным Положением, применяются общие нормы трудового законодательства (нормы Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    Для плавающего состава рыбопромысловых судов и членов промысловых бригад (артелей) нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, продолжительность ежедневной работы при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем - 7 часов, в предвыходные дни - 5 часов, а в предпраздничные дни - 6 часов.
    
    Учитывая специфику и характер работы экипажей промысловых судов и членов промысловых бригад (артелей), связанные с добычей, переработкой и транспортировкой рыбы и других объектов рыбного промысла, эксплуатационным обслуживанием судна, систем и механизмов, невозможностью прерывания производственного процесса или замены его исполнителей, предусматриваются особенности, установленные настоящим Положением.
    
    В период эксплуатации рыбопромысловых судов и работы членов промысловых бригад (артелей) все календарные дни этого периода (включая дни еженедельного отдыха, нерабочие праздничные дни) являются рабочими днями. Вводится суммированный учет рабочего времени.
    
    Статьей 99 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение сверхурочной работы и перечислены случаи, когда работник может привлекаться к сверхурочным работам по распоряжению работодателя и с письменного согласия работника.
    

    Статьей 99 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
    
    Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах, установлены главой 46 Трудового кодекса Российской Федерации.
    
    В соответствии со статьей 293 Трудового кодекса Российской Федерации сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев.
    
    Перечни сезонных работ утверждаются Правительством Российской Федерации.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2002 N 498 "Об утверждении перечня сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год" утвержден перечень сезонных отраслей промышленности, к которым, в частности, относится рыбная промышленность (сезонные работы в организациях по улову рыбы, добыче китов, морского зверя, морепродуктов и переработке этого сырья, в рыбокулинарных, консервных, рыбомучных, жиромучных организациях и холодильниках рыбной промышленности, в аэроразведке). Из всех видов деятельности, осуществляемых вашей организацией, к сезонным работам согласно указанному постановлению Правительства Российской Федерации относятся только добыча и обработка рыбы.
    
    Для более конкретного ответа по применению норм Трудового кодекса Российской Федерации вам следует обратиться за разъяснениями в Минтруд России.
    
    С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Согласно статье 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    Таким образом, все вышеперечисленные формы оплаты труда работникам организация должна указать в трудовом договоре.
    

    К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Таким образом, исходя из норм Трудового кодекса Российской Федерации оплата сверхурочных работ, не превышающих 120 часов в год, включается организацией в состав расходов на оплату труда. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, не должна уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.    

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1992