Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26 мая 2004 года N 04-04-04/61


Об обложении премий страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о включении в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм премий, выплаченных к праздникам, и сообщает следующее.
    
    Пунктом 2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога (далее - ЕСН) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
    
    Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса.
    
    Пунктом 1 ст.236 Кодекса установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 указанной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль, то на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет собственных средств организации, по нашему мнению, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в полном объеме.
    
    

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.Моторин

Текст документа сверен по:
"Практический бухгалтерский учет",
N 8, 2004 год