Основные требования, предъявляемые законодательством к составлению
учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

 Вопрос:

  
    Опишите основные требования, предъявляемые законодательством к составлению учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2005 год.

    

 Ответ:

     
    Формирование учетной политики организации в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н, с учетом положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.
    
    Учетная политика в целях налогообложения формируется исходя из требований Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
    
    К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
    
    Таким образом, основные требования к учетной политике в целях бухгалтерского учета следующие:

    - применение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

    - утверждение форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    - порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

    - формирование схемы документооборота;

    - организация контроля за хозяйственными операциями;

    - определение способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

    - порядок отражения незавершенного производства (приказ N 34н):

    в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

    - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    - по прямым статьям затрат;

    - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам:

    - порядок отражения готовой продукции в бухгалтерском балансе - готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат;

    - признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

    - метод определения доходов при производстве строительных работ в соответствии с ПБУ 2/94:
   
     - по отдельным выполненным работам;
    
    - по объекту строительства;

    При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

    В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства":

    - образование резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, а также других резервов, образуемых в соответствие с законодательством о бухгалтерском учете;

    - методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

    - порядок ведения расходов при производстве строительных работ в соответствии с ПБУ 2/94;

    - способы оценки материалов, сырья, товаров при их списании - в соответствии с пунктами 73-78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
    
    а) по себестоимости каждой единицы;
    
    б) по средней себестоимости;
    
    в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
    

    г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

    При этом недостаточно просто отразить применяемый способ - необходимо также учесть особенности применения способа оценки:

    - при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
    
    а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
    
    б) включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

    - при применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов по средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО следующие варианты:
    
    а) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
    
    б) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска;

    - в соответствии с ПБУ 19/02 при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - отражение способа оценки стоимости активов:

    - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

    - по средней первоначальной стоимости;

    - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
    
    В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан создать учетную политику в целях налогообложения, где обязан закрепить способы определения налоговой базы, методы пересчета доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения один из возможных методов оценки сырья и материалов, товаров и т.п.     
    

    Основные требования к учетной политике для целей налогообложения:

    - отражение момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 167 НК РФ:
    
    1) по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
    
    2) по мере поступления денежных средств;

    - порядок организации раздельного учета по видам продукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых соответствующими налогами (доходов и расходов);

    - определение даты получения дохода (осуществления расхода) в соответствии со статьями 271, 272, 273 НК РФ - по методу начисления или по кассовому методу;

    - применение метода оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов в соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ:
    
    метод оценки по стоимости единицы запасов;
    
    метод оценки по средней стоимости;
    
    метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
    
    метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

    - применение метода начисления амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ:

    1) линейным методом;

    2) нелинейным методом;

    Применение линейного метода начисления амортизации обязательно по отношению к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

    - применение специальных коэффициентов:

    - в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше 2) согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ;

    - в отношении амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (не выше 3). Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом;

    - в отношении собственных основных средств налогоплательщиками - сельскохозяйственными организациями промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) (не выше 2);

    - начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных статьей 259 НК РФ по решению руководителя (использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода);

    - согласно статье 280 НК РФ - применение методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг при реализации или ином выбытии ценных бумаг:
    
    1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
    
    2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
    
    3) по стоимости единицы;
    
    Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

    - решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и предельный размер отчислений в этот резерв в соответствии с пунктом 2 статьи 267 НК РФ;

    - согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ - применение методов определения расходов при реализации товаров - методов оценки покупных товаров:
    
    по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    
    по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
    
    по средней стоимости;
    
    по стоимости единицы товара;

    - решение об образовании резерва предстоящих расходов на ремонт и нормативах отчислений в резерв в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 324 НК РФ;

    - в случае принятия решения о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников - способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв в соответствии со статьей 324_1 НК РФ;

    - в случае, если налогоплательщик самостоятельно квалифицирует сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения - критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    - согласно статьям 313, 314 НК РФ порядок ведения налогового учета, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов;

    - в соответствии со статьей 316 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета, поэтому принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения;

    - в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) в соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ порядок определения количества добытого полезного ископаемого:
    
    - прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств);

    - косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

    Принятая организацией учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения должна быть утверждена соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
    
  

Клименков Е.А., консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

26 июля 2004 года N А3355