Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам,
выполняющим работы (услуги) для указанных организаций,
не подлежат обложению ЕСН

 Вопрос:

    На основании пп.8 п.1 ст.238 НК и постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 19/03 от 15.04.2003 товарищество собственников жилья освобождено от уплаты ЕСН. Наше ТСЖ направило письмо в ИМНС Засвияжского района на возврат денежных средств за 2001-2004 годы, уплаченных по данному налогу. В связи с этим у нас возникли вопросы по пенсионному обеспечению работников ТСЖ.

    Согласно письму Пенсионного фонда РФ от 31.03.2003 NСД-09-25/3213 заработок, полученный гражданами за счет членских взносов в 2001 году, не может приниматься во внимание при исчислении пенсии, при этом период работы включается в общий трудовой стаж. С 1 января 2002 года установлен общий объект обложения и база для начисления страховых взносов и единого социального налога. Мы производили отчисления на страховую и накопительную часть пенсии наших работников с января 2002 года по апрель 2004 года включительно, но по ст.238 НК суммы, выплачиваемые за счет членских взносов, не облагаются и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
   
    По разъяснениям Пенсионного фонда Засияжского района г.Ульяновска суммы, перечисленные в 2002-2003 годах, можно оставить на лицевых счетах работников в том объеме, в каком они перечислялись, а за 2004 год нужно произвести возврат денежных средств и каждый работник имеет возможность добровольно вступить в правоотношение по обязательному пенсионному страхованию от другого физического лица, которое будет осуществлять уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа.
   
    Однако Областная налоговая инспекция поясняет, что ТСЖ не может возвращать суммы частично, т.к. обязательное пенсионное страхование есть часть ЕСН и мы должны подать измененные расчеты и по ЕСН, и по пенсионному страхованию и произвести возврат за 2001-2004 годы в полном объеме.
   
    На основании вышеизложенного у ТСЖ возникли следующие вопросы:
   
    1. Если ТСЖ производит возврат за 2001-2004 год, сохранится ли стаж у работников за эти годы?
   
    2. Могут ли работники уплатить страховые взносы в виде фиксированного платежа, необходимо ли это делать и за какие годы? Как правильно это оформить?

    

 Ответ:

    
    1. Действительно, в соответствии с пп.8 п.1 ст.238 главы 24 НК РФ, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежат обложению ЕСН.
    
    Разберемся со стажем этих лиц.
    
    В соответствии со статьей 2 Федерального Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", страховой стаж - это учитываемая при определении права на трудовую пенсию суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.
    
    В страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в части первой статьи 3 Федерального закона N 173-ФЗ, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
    
    В статье 3 указанного выше закона определено, что право на трудовую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
    
    При этом право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет. Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее пяти лет страхового стажа.
    
    Как видим из приведенных норм, в них ни слова не сказано об уплате ЕСН, речь идет о страховании работающих по правилам Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
    
    К тому же трудовая пенсия состоит из базовой, страховой и накопительной частей. При этом согласно Закону N 173-ФЗ, право на получение и размер базовой части пенсии работника не зависят от величины взносов, уплаченных за него работодателем. Так, статья 14 Закона N 173-ФЗ говорит о том, что размер базовой части трудовой пенсии по старости составляет в сумме 621 рубль в месяц (с учетом индексации с 1 апреля 2004 года). Размер страховой части трудовой пенсии зависит в том числе от страхового стажа пенсионера.
    
    Необходимо учитывать, что освобождение от обложения ЕСН сумм, выплачиваемых ТСЖ своим работникам, не означает, что ТСЖ не обязано своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на указанных лиц в бюджет ПФР и вести учет, связанный с начислением и перечислением этих страховых взносов.
    

    Так, в соответствии с п.1 ст.243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Данное положение конкретизировано в п.6 ст.243 НК РФ: уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Среди фондов, платежи в которые признаются уплатой ЕСН, ПФР не указан.
    
    Следовательно, взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", не входят в состав ЕСН. В контексте главы 24 НК РФ эти взносы являются вычетами из ЕСН.
       
    Применительно к исчислению пенсионного стажа работников ТСЖ это означает, что периоды времени, в течение которых суммы, выплачиваемые ТСЖ своим работникам, освобождались от ЕСН (ЕСН организацией не уплачивался), но при условии, что за них уплачивались страховые взносы в ПФР, будут засчитываться в страховой стаж указанных лиц для целей исчисления трудовой пенсии.
    
    Заметим, что аналогичный подход существует и при переходе предприятия на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: ЕСН на зарплату работников таких предприятий не уплачивается, а страховые взносы в Пенсионный фонд платятся.
    
    Следовательно, если вы оставите только страховые взносы в ПФ на своих работников за 2002-2004 годы, но пересчитаете и вернете ЕСН, уплаченный за тот же период, то эти периоды будут засчитываться в трудовой стаж ваших работников для получения ими трудовой пенсии.

    2. В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями от 23 декабря 2003 года), участниками отношений по обязательному пенсионному страхованию являются в том числе страхователи, которые делятся на две категории:
    
    1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
    
    2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
    
    Те же лица являются плательщиками единого социального налога, установленного главой 24 НК РФ. Для них объектом обложения страховыми взносами в ПФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные ст.ст.236, 237 и 238 НК РФ.
    
    Однако в налоговую базу для исчисления ЕСН не включаются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для этих организаций. Следовательно, указанные лица, в соответствии с Законом N 167-ФЗ, могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР за себя.
    
    В целях обеспечения своих пенсионных прав они вправе уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа в добровольном порядке в соответствии со ст.29 Закона N 167-ФЗ за те периоды, в течение которых их доходы не подлежали обложению единым социальным налогом, а также в случае, если организация не платила за них и страховые взносы в ПФ.
    
    Добровольный порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование для указанной категории страхователей урегулирован нормами статьи 28 Закона N 167-ФЗ и постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа".
    
    Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. Если рассчитанный на месяц размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ, этот платеж уплачивается в минимальном размере 150 рублей: 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
    

    Фиксированный платеж уплачивается страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети суммы платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
       
    Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержден постановлением Правления ПФР от 16 августа 2002 года N 89п.
              

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

23 июля 2004 года N А3361