Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

 Вопрос:

    
    На страницах 9, 10 журнала "Налоговые споры" N 1 за 2004 год рассмотрена ситуация "Об уплате НДС с авансов" в связи с постановлением Президиума ВАС от 19.08.2003.
    
    В приведенном материале как бы утверждается позиция МНС России относительно необходимости уплаты НДС с авансовых платежей, хотя и с оговоркой, что "проблема есть и вытекает она из противоречий главы 21 НК РФ и общих принципов налогообложения, сформулированных в части 1 НК РФ".
    
    Нас волнует продолжение этой темы, которое не затронуто в указанном материале, а именно: должны ли мы, как налогоплательщики, уплачивать НДС с авансовых платежей, получаемых нами в счет предстоящих экспортных отгрузок в том налоговом периоде, когда мы получили аванс (предоплату)?
    
    На наш взгляд, проблема заключается в следующем. Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база НДС формируется с учетом авансовых платежей, кроме авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Экспортный товар нашего производства (линолеум) не вписывается в шестимесячный цикл, что подразумевает необходимость уплаты НДС с авансовых платежей. Однако возникает вопрос - если в стоимости товара НДС отсутствует, т.к. экспортная цена предусматривает нулевую ставку НДС, следовательно, в структуре авансового платежа НДС также отсутствует, тогда из чего вычленять НДС? Из себестоимости товара с прибылью? Но у нас норма прибыли (9-11%) ниже, чем расчетная ставка НДС. Значит, уплатить НДС необходимо вообще из собственных оборотных средств, лишаясь даже прибыли. Просим дать консультацию по данному вопросу, т.к. мы в таком подходе усматриваем нарушение всех норм начисления и уплаты НДС (как косвенного налога), подразумевающих выставление НДС покупателю товара, с последующей уплатой в федеральный бюджет разницы между "внешним" и "внутренним" НДС.

 Ответ:

    
    Любой налог подлежит уплате только в случаях, прямо установленных законом. Так, 57 статья Конституции РФ провозгласившая, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги, фактически повлияла на 17 статью Налогового кодекса РФ, согласно которой налог считается установленным, если определены все элементы налогообложения, а именно:

    - налогоплательщики,

    - объект налогообложения,

    - налоговая база,

    - налоговый период,

    - налоговая ставка,

    - порядок исчисления налога,

    - порядок и сроки уплаты налога.

    Глава 8 Налогового кодекса дает определения указанным понятиям в целях их однозначного толкования для всех последующих налогов.
    
    Статьей 53 НК РФ дано определение налоговой базы, в соответствии с которой налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Т.е. если объект налогообложения - это юридический факт, то налоговая база - это денежная оценка данного факта (для НДС). Но по определению все той же статьи 53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения устанавливаются для каждого налога соответствующим законом. А статья 54 НК РФ (пункт 1) добавляет, что исчисление налоговой базы осуществляется на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.
     
    Порядок исчисления налога на добавленную стоимость действительно не так прост, как хотелось бы.
    
    

С.Ю.Кузнецова,
директор ООО "БК консалтинг"
Тел. (095) 434-62-03

27 июля 2004 года N А3370