НДС: предприятие заключило договор аренды нежилого
помещения с другой организацией

 Вопрос:

    Предприятие заключило договор аренды нежилого помещения с другой организацией. Коммунальные платежи не включаются в сумму арендной платы, а оплачиваются по отдельно выставленным счетам арендодателя. Просим разъяснить порядок принятия к вычету оплаченного НДС?
         

 Ответ:

    Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключаемым с учетом положений главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

    В случае если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по оплате коммунальных платежей на арендатора, расходы по оплате коммунальных платежей для целей налогообложения, осуществленные арендатором, включаются в состав прочих расходов, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

    Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

    При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

    При соблюдении указанных условий налог на добавленную стоимость подлежит вычету в общеустановленном порядке.

    Вместе с тем необходимо отметить следующее. Порядок оформления договоров на оказание основных видов коммунальных услуг определен ГК РФ.

    Порядок энергоснабжения регулируется параграфом 6 главы 30 ГК РФ, в соответствии со статьей 539 ГК РФ договор энергоснабжения заключается между энергоснабжающей организацией и абонентом (потребителем). Правила договора энергоснабжения применяются и к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства статьи 546 ГК РФ.

    При этом статьей 545 ГК РФ разрешается передавать субабоненту энергию и другие виды коммунальных услуг только с согласия энергосберегающей (или иной снабжающей коммунальными услугами) организации.

    Электрическую и тепловую энергию субабонент должен покупать у абонента на основании заключенного между ними договора. Данный порядок установлен приказом Минэнерго СССР от 06.12.81 N 310 "Об утверждении правил пользования электрической и тепловой энергией".

    В договоре на электроснабжение или в приложении к договору между абонентом и энергоснабжающей организацией указываются данные о присоединенных к сети абонента субабонентах (наименование, мощность, энергопотребление, расчетные электросчетчики, тарифы и др.).

    В письме Госстроя России от 14.10.99 N ЛЧ-3555/12 "О разъяснениях по применению правил пользования системы коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации" определено, что получение питьевой воды из водопроводных сетей и (или) сброс сточных вод в канализационные сети осуществляется субабонентом по договору с абонентом. Абонент может передавать субабоненту воду (сточные воды), принятую им от организации водопроводно-канализационного хозяйства через присоединенные водопроводные и канализационные устройства и сооружения, только с согласия организации водопроводно-канализационного хозяйства. Учет объемов питьевой воды, использованной субабонентами, а также принимаемых от них объемов сточных вод производит абонент.

    Таким образом, права и обязанности по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

    Арендодатель (абонент) может передать арендатору расходы по оплате коммунальных платежей только с разрешения снабжающей организации согласно статьям 545, 546 и пункту 2 статьи 548 ГК РФ после внесения соответствующих изменений в договор между абонентом и снабжающей организацией.

    При этом следует иметь в виду, что расчет коммунальных платежей должен подтверждаться соответствующими первичными документами по электроэнергии, теплу и воде (при отсутствии измерительных приборов) - по специальному расчету исходя из размера занимаемой площади, по электроэнергии - исходя из количества электроприборов, оборудования и времени их работы.

Ирина Тихонова,
старший государственный налоговый инспектор
отдела работы с налогоплательщиками

УМНС РФ по
Иркутской области
и Усть-Ордынскому Бурятскому
автономному округу

Источник: официальный сайт http://www.r38.gnivc.ru

11 августа 2004 года N МВ2036