Право на вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг
у белорусской организации

 Вопрос:

  
    Имеет ли право налогоплательщик на вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг у белорусской организации? Могут ли являться основанием для вычета сумм уплаченного НДС счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь?

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимается.
    
    При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации НДС уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 года.
    
    Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
    
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
    
    1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
    
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
    
    В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
    
    Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
    
    Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, может быть принята к вычету при исчислении НДС при условии ввоза этих товаров на территорию Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и при соблюдении перечисленных условий.
    

    В ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
    
    Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
    
    При рассмотрении вопросов, связанных с обложением НДС работ, услуг, реализуемых хозяйствующими субъектами Белоруссии, после 1 июля 2001 года следует руководствоваться положениями ст.148 НК РФ.
    
    По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
    
    В соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп.1-4 настоящего пункта. Подпункты 1-4 п.1 ст.148 НК РФ являются исключениями из данного правила.
    
    Местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные пп.1-4 п.1 ст.148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
    
    Таким образом, при определении места реализации работ (услуг) для целей обложения НДС в зависимости от характера заключенного договора следует руководствоваться изложенным порядком.
    
    Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
    
    1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

    2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Л.Никонова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
    N 32(509), август, 2004 год

6 августа 2004 года N Э4590