Реализация основного средства некоммерческой организацией

 Вопрос:

    Некоммерческая организация (НКО) реализовала 16 апреля 2004 года основное средство, находившееся у нее на балансе, по балансовой стоимости с учетом НДС (18%). НКО не занимается предпринимательской деятельностью, и все приобретенные материальные ресурсы приходуются по стоимости с учетом НДС. В договоре купли-продажи, в расчетных документах и в счете-фактуре выделен НДС. Каким образом НКО может применить налоговый вычет по НДС? Как правильно составить налоговую декларацию по НДС за апрель 2004 года? Каким образом отразить в книге покупок счет-фактуру, если счет-фактура уже отражен в книге покупок ранее (в декабре 2003 года) по моменту оприходования основного средства на баланс НКО?

 Ответ:

    
    В соответствии с общим порядком учета уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) поставщикам этих товаров сумм НДС указанные суммы налога, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), в том числе и в составе амортизационных отчислений со стоимости основных средств.
    
    Однако в п.2 ст.170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
    
    Таким образом, если осуществляемая НКО деятельность не предусматривает реализацию товаров (работ, услуг), являющуюся объектом обложения НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщику приобретенных основных средств, должны быть отражены в составе первоначальной стоимости этих основных средств.
    
    При реализации приобретенного ранее основного средства организация обязана начислить НДС на стоимость указанного основного средства в общеустановленном порядке.
    
    В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ст.257 НК РФ стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, не подлежит изменению, кроме случаев ее изменения в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
    
    Таким образом, после постановки основного средства на учет с включением в его первоначальную стоимость сумм НДС изменения данной первоначальной стоимости (уменьшения на сумму НДС, ранее учтенную в стоимости основного средства) не происходит, в том числе и в момент реализации этого основного средства по балансовой стоимости с начислением на нее налога по ставке 18%.
    
    По нашему мнению, в данном случае у некоммерческой организации отсутствует право на вычет сумм НДС, ранее включенных в первоначальную стоимость реализуемого основного средства. При этом согласно п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
    
    В данной ситуации при отсутствии у организации права на указанные вычеты нет необходимости отражать счет-фактуру поставщика основного средства в книге покупок за какой-либо период.
    
    

Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск",
    N 32(509), август, 2004 год

6 августа 2004 года N Э4591