Вопрос:

    
    Правомерно ли требование налоговой инспекции об уплате дочерью наследодателя налога с имущества, переходящего в порядке наследования, по ставке, установленной для других наследников, в связи с тем что наследуемое имущество переходит по завещанию?
     

    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 4 марта 2004 года N 04-04-10/05


[Исчисление налога с имущества, переходящего в порядке наследования]

    
    В связи с письмом по вопросу исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    Налогообложение имущества, переходящего по наследству, регулируется Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон).
    
    В соответствии со ст.3 Закона ставки налога дифференцированы в зависимости от стоимости наследственного или даримого имущества и категории наследников, для которых характерен общий признак - определенная степень родства между наследниками и наследодателями, что обеспечивает социальную справедливость в перераспределении доходов граждан.
    
    Действующим законодательством не разграничен режим налогообложения в зависимости от правового основания наследования (в силу завещания или закона) и не установлены ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, специально для наследников по завещанию, фактически являющихся наследниками определенной очереди в зависимости от степени родства с наследодателями. Из действующего Закона и гражданско-правового института наследования не следует, что к наследникам с одинаковой степенью родства должны применяться разные ставки налога (существенно различающиеся) в зависимости от правового основания наследования имущества.
    
    В связи с этим вызывает возражение позиция МНС России (письмо МНС России от 11.01.2002 N 04-3-09/1210), согласно которой налог с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества по завещанию детьми, родителями, супругами должен исчисляться исключительно по ставкам, установленным для других наследников.
    
    Руководствуясь ст.19 и 57 Конституции РФ, правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в ряде его решений от 11.11.97, 02.11.2000, 07.02.2002 и 10.11.2002, ст.3, 21-23 Налогового кодекса РФ и действующим Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", считаем, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, для дочери наследодателя должны применяться ставки налога, предусмотренные Законом как для наследников первой очереди, в круг которых входят дети.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях",
N 13, июль, 2004 года