МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 7 апреля 2004 года N 04-2-07/174


Об уплате налога на доходы физических лиц

    
    
    МНС РФ сообщает следующее.
    
    1. Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрены два способа определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
    
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
    
    - как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п.3 ст.214.1 НК РФ. При этом в абзаце 18 данного пункта указывается, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подп.1 п.1 ст.220 НК РФ (то есть вторым методом). Это можно сделать в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
    
    По доходам, полученным от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным вычетом в следующих размерах:
    
    а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;
    
    б) в сумме, не превышающей 125000 руб., в случае, если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.
    
    Таким образом, для определения налоговой базы необходимо рассчитать величину доходов, при расчете которых учитываются документально подтвержденные расходы, а в случае невозможности подтверждения расходов предоставляются имущественные налоговые вычеты, размер которых различен в зависимости от времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.
    
    Например, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде операции с ценными бумагами, расходы по приобретению, реализации и хранению которых он может документально подтвердить, доход по таким операциям определяется только исходя из подтвержденных расходов.
    
    Если кроме вышеуказанных операций с ценными бумагами налогоплательщик осуществлял также операции, по которым его расходы не могут быть подтверждены документально, то налогооблагаемый доход по таким операциям уменьшается на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в зависимости от периода владения ценными бумагами.
    
    При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период, рассчитываемых вышеуказанными способами, предусмотренными ст.214.1 НК РФ.
    
    2. Согласно ст.29 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
    
    - в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения записи по лицевому счету приобретателя;
    
    - в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
    
    Постановления ФКЦБ РФ от 01.04.2003 N 03-18/пс и от 22.05.2003 N 03-28/пс не содержат норм, определяющих момент возникновения прав на эмиссионные ценные бумаги. Объединение дополнительных выпусков ценных бумаг, произведенное в соответствии с вышеназванным постановлением, не влечет возникновения или перехода права собственности на ценные бумаги. Следовательно, при объединении ряда выпусков ценных бумаг прежний срок владения ценной бумаги сохраняется, и при реализации таких акций физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета.
    
    При этом для решения вопроса о периоде нахождения в собственности акций физическому лицу необходимо обратиться к держателю реестра именных ценных бумаг либо (при наличии депозитарного договора) в депозитарий.
    
    
    

Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 8, 2004 год