Договор о совместной деятельности:
бухгалтерский учет, налогообложение

 Вопрос:

    Какие формы бухгалтерской и налоговой отчетности обязан представлять в налоговую инспекцию участник, ведущий общие дела товарищества? Должно ли товарищество сдавать отдельные налоговые декларации или его данные должны учитываться в декларациях товарища, ведущего общие дела?

 Ответ:

    Согласно п.1 ПБУ 4/99* состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. В соответствии с п.1 ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Таким образом, бухгалтерская отчетность простого товарищества не представляется ни в налоговые, ни в иные контролирующие органы.
________________
    * Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, утв. приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43н.

    
    Бухгалтерский учет операций по осуществлению совместной деятельности ведется участником, которому поручено ведение общих дел, на обособленном балансе в общеустановленном порядке, с соблюдением всех правил, установленных законодательством по бухгалтерскому учету. Учет у товарища, ведущего общие дела по договору о совместной деятельности, регламентируется пунктами 17-21 ПБУ 20/03*. Данные обособленного баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются.
________________
    * Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утв. приказом МФ РФ от 24.11.2003 N 105н.

    
    Уполномоченный участник, таким образом, составляет два баланса - собственный и по совместной деятельности. В собственном балансе он отражает все операции как товарищ. Бухгалтерская отчетность участников - товарищей представляется с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. Вклад в простое товарищество отражается в бухгалтерском балансе организации - участника в составе финансовых вложений, а причитающаяся после раздела прибыль (убыток) включается в состав операционных доходов (расходов) отчета о прибылях и убытках.
    
    Информация, необходимая для формирования бухгалтерской отчетности участников, представляется уполномоченным лицом в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом включаемая в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц по законодательству Российской Федерации информация должна быть представлена товарищем, ведущим общие дела, не позднее сроков, установленных Федеральным законом N 129-ФЗ.*
________________
    * Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".


    Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Следовательно, простое товарищество не является налогоплательщиком.
    
    Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
    
    Поскольку при заключении договора простого товарищества не происходит образования нового юридического лица, у его участников не возникает обязанности по повторной постановке на налоговый учет в налоговом органе (письмо УМНС по г.Москве от 16.01.2003 N 11-14/3090).
    
    В случаях, когда Налоговым кодексом прямо не установлен порядок уплаты налогов участниками договора простого товарищества, он определяется соглашением товарищей. В нем, в частности, может быть предусмотрено, что уплата налогов и сборов производится либо каждым участником самостоятельно, либо одним из участников. Уполномоченный участник по отношению к остальным товарищам будет выступать в качестве уполномоченного представителя их интересов (ст.29 НК РФ). В этом случае налоговый представитель товарища - юридического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности, оформляемой в порядке, установленном ст.185 ГК РФ.
    
    В письме УМНС по г.Москве от 16.01.2003 N 11-14/3090 указано, что "лицом, исполняющим обязанность по исчислению и уплате сумм НДС, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, а также по представлению деклараций по НДС, является лицо, ведущее дела простого товарищества. Декларация по НДС представляется лицом, ведущим дела простого товарищества, в налоговый орган по месту постановки на учет". Представление отдельной налоговой декларации по операциям, связанным с реализацией товаров при совместной деятельности, гл.21 НК РФ не предусмотрено (письмо МНС РФ от 07.08.2001 N 10-3-13/3159-4698). При этом обязанность по выставлению покупателям расчетных документов и счетов-фактур, а также ведению книг продаж и покупок возлагается на того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников. Товарищ исчисляет и уплачивает сумму НДС за всех участников товарищества, являясь по отношению к ним уполномоченным представителем их интересов (письмо УМНС по г. Москве от 23.01.2003 N 24-11/4679).
    
    Особенности установления налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, рассмотрены в ст.278 НК РФ. Согласно п.3 ст.278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет его доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, обязан определять нарастающим итогом доход каждого участника простого товарищества по результатам каждого отчетного (налогового) периода пропорционально его доле в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период. Доля каждого участника договора простого товарищества должна быть установлена договором или иным соглашением. Если такое соглашение отсутствует, то полученный товариществом доход распределяется, в соответствии со ст.1048 ГК РФ, пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.
     
    Кроме того, на участника, ведущего учет доходов и расходов товарищества, налоговым законодательством возложена обязанность ежеквартально, в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику договора простого товарищества о суммах причитающихся ему доходов. Форма представления таких сведений ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством не определена, поэтому ее образец можно установить в отдельном документе, согласованном со всеми участниками простого товарищества.
    
    Доходы, полученные от совместной деятельности, в соответствии с п.4 ст.278 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов каждого участника простого товарищества и облагаются налогом на прибыль. Следовательно, плательщиком налога на прибыль является каждый участник простого товарищества в соответствии с полученной суммой прибыли. В случае занижения объекта налогообложения (в том числе доходов, полученных от совместной деятельности) или нарушения сроков уплаты налога ответственность будет лежать на каждом участнике договора простого товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении.
    
    Обязанность участников договора простого товарищества по представлению отдельной декларации по налогу на прибыль организаций действующим законодательством не предусмотрена (письмо УМНС по г.Москве от 16.01.2003 N 11-14/3090).
    
    Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) говорится в ст.377 НК РФ. Объектом налогообложения признается имущество, внесенное налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности. Исчисление и уплату налога производит каждый участник договора простого товарищества. При этом лицо, ведущее общие дела по договору совместной деятельности на обособленном балансе, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должно сообщить каждому товарищу сведения об остаточной стоимости общего имущества товарищей, необходимые для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.
    
    В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производится участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п.1 ст.377 НК РФ).
    
    В соответствии со ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются, в частности, индивидуальные предприниматели и организации - работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Следовательно, у простого товарищества, не являющегося юридическим лицом, нет обязанности по представлению расчетов и деклараций по ЕСН. Каждый участник совместной деятельности является по месту налогового учета плательщиком ЕСН с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности (письмо УМНС по г.Москве от 16.01.2003 N 11-14/3090).
    
    Исполняющим обязанности по исчислению и уплате суммы акциза в рамках договора простого товарищества признается лицо, ведущее дела простого товарищества. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика по договору простого товарищества (ст.180 НК РФ).
    

Т.Ю.Кошкина
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения", N 14, 2004 год

30 июля 2004 года N Э4605