Несмотря на различия в оформлении налоговых деклараций по внутренним и экспортным оборотам, сроках их проверки и порядке возмещения налоговых сумм, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по правилам ст.173 НК РФ

 Вопрос:                 

       
    Подлежит ли возмещению налогоплательщику положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1, 2 п.1 ст.146 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ?
    
     Обоснован ли вывод суда о том, что, несмотря на различия в оформлении налоговых деклараций по внутренним и экспортным оборотам, сроках их проверки и порядке возмещения налоговых сумм, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по правилам ст.173 НК РФ? А проведение налоговым органом проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и размера налоговых вычетов, а также принятие им решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (п.4 ст.176 НК РФ) на установленный в п.1 ст.173 НК РФ порядок исчисления налога не влияют?

 Ответ:                    

                
    В соответствии со ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

     Согласно п.1 ст.166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным в п.1 данной статьи (п.2 ст.166 НК РФ).

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 (п.6 ст.166 НК РФ).

     Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК ФР налоговые вычеты. При этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных в ст.165 НК ФР, на основании отдельной налоговой декларации (п.3 ст.172 НК РФ).

     В п.1 ст.173 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп.1-8 п.1 ст.164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ.

     Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1, 2 п.1 ст.146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ (п.2 ст.173 НК РФ).

     В п.4 ст.176 НК РФ установлено, что суммы, предусмотренные ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1-6 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, установленных ст.165 НК РФ.

     Из указанного следует, что, несмотря на различия в оформлении налоговых деклараций по внутренним и экспортным оборотам, сроках их проверки и порядке возмещения налоговых сумм, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по правилам ст.173 НК РФ. Проведение налоговым органом проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и размера налоговых вычетов, а также принятие им решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (п.4 ст.176 НК РФ), на установленный в п.1 ст.173 НК РФ порядок исчисления налога не влияют.
                 

27 мая 2004 года N СП1210

См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 27 мая 2004 года N А82-6802/2003-15