За счет каких средств покрываются убытки от погашения векселей и их реализации
    

 Вопрос:

    
    В статье 280 НК говорится о том, что налоговая база по прибыли определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, но и не говорится о том, что налоговая база определяется отдельно по ценным бумагам и основной деятельности. В газете "Учет. Налоги. Право" N 28, стр.13 говорится о том, что убытки от реализации ценных бумаг нельзя отнести за счет прибыли от основной деятельности. Разъясните, пожалуйста, подробнее, за счет каких средств покрываются убытки от погашения векселей и их реализации - оплаты за товар. Обязательно ли вести раздельный учет?
    
    У меня такие проводки:
    
   1. Дт 58 Кт 60 - 39700 приобретение векселя в СБ РФ
    
    Дт 60 Кт 91 - 39700 оплата векселем за товар
    
    Дт 91 Кт 58 - 39700 списание векселя в затраты
    
    Дт 91 Кт 60 - 300 списание затрат на приобретение векселя - за бланк векселя
    
    2. Дт 58 Кт 62 - 604000 оплата векселем
    
    Дт 76 Кт 58 - 604600 передача векселя в банк для погашения
    
    Дт 51 Кт 76 - 600000 погашение векселя
    
    Дт 91 Кт 76 - 4600 убытки от погашения векселя
    
  

 Ответ:

    
    В бухгалтерском учете векселя третьих лиц учитываются в составе финансовых вложений (п.3 ПБУ 19/02). Соответственно, если векселем погашают задолженность, его стоимость в бухгалтерском учете будет равна величине оплаченного долга (п.9 ПБУ 19/02).
    
    При реализации векселя его стоимость будет учитываться в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), а доход от продажи - в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99). Убыток от продажи векселя в налоговом учете можно списать на расходы в течение десяти лет (п.10 ст.280 и ст.283 НК РФ). Если впоследствии фирма получит прибыль от операций с ценными бумагами, ее можно уменьшить на сумму этого убытка, но не более чем на 30 процентов. В бухгалтерском учете этот убыток до момента списания будет считаться вычитаемой временной разницей (п.11 ПБУ 18/02). С этой суммы нужно вычислить отложенный налоговый актив (п.14 ПБУ 18/02).
    
    То есть убыток от реализации векселя списывается за счет чистой прибыли, если не применяется ПБУ 18/02.
    
    Проводки нужно сделать такие:
    
    Дебет 58 Кредит 62 - 604600 руб. - получен вексель третьего лица в оплату задолженности;
    
    Дебет 76 субсчет "Расчеты с прочими покупателями" Кредит 91-1 - 600000 руб. - реализован вексель третьего лица;
    
    Дебет 91-2 Кредит 58 - 604600 руб. - списана балансовая стоимость векселя;
    
    Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими покупателями" - 600000 руб. - получены средства в оплату векселя;
    
    Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет "Прибыль (убыток) от основной деятельности" - отражена прибыль от основной деятельности;
    
    Дебет 99 Кредит 91-9 субсчет "Прибыль (убыток) от прочих операций" - 4600 руб. - в конце отчетного периода списан убыток от продажи векселя;
    
    Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль - 1104 руб. (4600 руб. x 24%) - начислен отложенный налоговый актив.
    
    Прибыль от основной деятельности составила ХХХХ руб.
    
    Доход от реализации ценных бумаг составил 400000 руб.
    
    Стоимость реализованной ценной бумаги составила 406000 руб.
    
    Убыток от продажи векселя в 4600 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль в целом по предприятию.
         
    Таким образом, у вас должен быть раздельный учет:
    
     - прибыль (убыток) от основного вида деятельности;
    
    - прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
    
    - прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
    
    А при получении векселя за отгруженный товар сделайте такие проводки:
    
    Дебет 58-2 Кредит 60 - принят к учету вексель 39700 руб.
    
    Дебет 60 Кредит 91-1 - погашена задолженность перед поставщиком 39400 руб. (номинал векселя)
    
    Дебет 91-2 Кредит 58-2 - списана балансовая стоимость векселя 39400 руб.
    
    Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от реализации векселя 300 руб. (сумма, которую вы оплатили за бланк векселя).
    
    Прибыль (убыток) считается отдельно аналогично первому примеру.
    
    

 Легостаева М.В., директор
    ООО "Консалтинговая группа "Актив"

31 августа 2004 года N А3442