Поскольку расходы, связанные с получением дохода в форме аванса,
произведены только в 2003 году, то при налогообложении дохода
за 2002 год данные расходы учитываться не должны

 Вопрос:             

       
    Индивидуальным предпринимателем в декабре 2002 года был получен аванс в счет предстоящей поставки товаров. Товары были закуплены и поставлены в январе 2003 года. Таким образом, расходы, произведенные в 2003 году, связаны с доходами, полученными в 2002 году.
      
    При расчете налога на доходы физических лиц в совокупный доход какого года включать суммы полученного аванса? В каком году должны быть учтены расходы предпринимателя на закупку товара?

    

 Ответ:                                                      

    В соответствии со статьей 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло.
      
    Статьей 227 Налогового кодекса установлено, что  исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
      
    При исчислении налоговой базы согласно статье 221 Налогового кодекса физические лица - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
      
    Порядок учета доходов и расходов при осуществлении хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями определяется приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
      
    Согласно вышеуказанному приказу доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
      
    В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
       
    Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
       
    Из приведенного обращения следует, что в декабре 2002 года предпринимателем был получен доход в виде аванса в счет предстоящей поставки товаров. Следовательно, при декларировании налогоплательщиком дохода за 2002 год ему следует уплатить налог на доходы физических лиц с учетом суммы полученного аванса.
      
    Поскольку расходы, связанные с получением дохода в форме аванса, произведены только в 2003 году, то при налогообложении дохода за 2002 год данные расходы учитываться не должны.

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

31 августа 2004 года N МВ2187