Вопрос:

    
    В соответствии со ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН:
    
    1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
    
    2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    Просим разъяснить, следует ли включать в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН суммы пособия на детей дошкольного возраста, финансируемые из фонда альтернативного воспитания, предусмотренные постановлением администрации области от 18.01.93, если в 2000, 2001, 2002 годах организация выплачивала эти пособия за 1995 год. Финансирование организации осуществлялось из областного бюджета.
    
    Следует ли включать в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН суммы компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, предусмотренные ст.219 Трудового кодекса РФ, в размере, установленном коллективным договором?
    
    На наш взгляд, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, должна быть разделена на части, одна из которых (вознаграждение за труд) подлежит обложению ЕСН, а другая (компенсационные выплаты) - не подлежит обложению ЕСН. Верна ли наша позиция?
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2004 года N 04-04-04/53


[Налогообложение единым социальным налогом сумм пособий на детей дошкольного возраста
и компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными
и (или) опасными и иными особыми условиями труда]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм пособий на детей дошкольного возраста и компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и сообщает следующее.
    
    Как правильно указано в обращении, в соответствии со ст.238 НК РФ (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН):
    
    1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
    
    2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    Поскольку выплата пособий на детей дошкольного возраста предусмотрена постановлением администрации области от 18.01.93 "О выплате пособий на детей дошкольного возраста", а право на получение компенсации работниками, занятыми на тяжелых работах и на работах с вредными условиями труда, установлено ст.219 ТК РФ, то такие выплаты в соответствии с подп.1 и 2 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН.
    
    Таким образом, позиция, изложенная в обращении, правомерна.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 15, август 2004 года