Порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН

 Вопрос:

    Каков порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН?

 Ответ:

    Порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН у организации-работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы в денежной форме, так как в этом случае облагаемой базой по ЕСН является начисленный фонд оплаты труда (п.1 ст.236 НК РФ).
         
    Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п.1 ст.237 НК РФ). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налогообложение производится по ставкам, указанным в ст.241 НК РФ.
          
    Но не все натуральные выплаты в виде товаров собственного производства облагаются ЕСН. Так, в соответствии с пп.14 п.1 ст.238 НК РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей) стоимостью до 1000 руб. включительно в расчете на одно физическое лицо (работника) за календарный месяц не подлежат обложению ЕСН. Особое внимание следует обратить на то, что для освобождения от обложения ЕСН продукция должна быть именно собственного производства, а не покупная. Данные выплаты в размере до 1000 руб. включительно не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.
         
    Стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых в натуральной форме, исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов) с включением соответствующей суммы НДС и акцизов. Если на эти товары (работы, услуги) установлено государственное регулирование цен (тарифов), то база для ЕСН устанавливается исходя из государственных регулируемых розничных цен. Это означает, что при исчислении ЕСН цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на эту же продукцию. Если организация превысит допустимый 20% предел отклонения, то ЕСН должен быть пересчитан. При пересмотре цен по сделке, применяемых в целях налогообложения как рыночные, под рыночной ценой следует подразумевать цену, установленную на рынке товаров и определяемую исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п.5 ст.40 НК РФ).
         
    Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвергнуто сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п.11 ст.40 НК РФ). Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Отдел единого социального налога

Источник: официальный сайт http://www.r08.nalog.ru

4 августа 2004 года N МВ2200