Вопрос:

    
    Просим разъяснить, как в налоговом и бухгалтерском учете учесть расходы на модернизацию имущества (объекта основных средств в бухгалтерском учете) стоимостью менее 10000 руб.?
    
  
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 9 июня 2004 года N 03-02-05/3/50


[Учет расходов на модернизацию имущества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.256 НК России амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК России), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
    
    Согласно подп.3 п.1 ст.254 НК России к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
    
    В случае, если суммы расходов на модернизацию таких основных средств составляют менее 10000 руб., то объект основных средств после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на основании п.1 ст.256 НК России. Расходы на модернизацию в этом случае учитываются в составе расходов при определении налоговой базы в случае, когда они удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 НК России.
    
    Согласно п.1 ст.252 НК России налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК России).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК России, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют 10000 руб. и более, в таком случае объект основных средств, согласно п.1 ст.256 НК России, включается в состав амортизируемого имущества налогоплательщика.
    
    В соответствии с п.2 ст.257 НК России первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
    
    Таким образом, если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют 10000 руб. и более, то в данном случае, на наш взгляд, формируется новая первоначальная стоимость объекта основных средств, включаемых в состав амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль, состоящая из произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных средств.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Все для бухгалтера",
N 16, август 2004 года