Предоставление имущественного налогового вычета при реализации
имущества, находящегося в общей совместной собственности

 Вопрос:

    В каком размере может быть предоставлен имущественный налоговый вычет налогоплательщикам по продаже в 2003 году двух квартир, садового домика, земельного участка, находившихся в собственности у физических лиц менее 5 лет, если:
    
    - первая квартира находилась в равнодолевой собственности (по 1/2 доли) у отца и дочери, продана за 1600000 руб. Доход, полученный в результате данной сделки, составил у отца 800000 руб., у дочери - 800000 руб.;
    
    - вторая квартира находилась в собственности у матери (3/5 доли) и у дочери (2/5 доли), продана за 1400000 руб. Доход, полученный в результате сделки, составил у матери - 840000 руб., у дочери - 560000 руб.;
    
    - отец продал садовый домик, принадлежащий ему на праве собственности, за 500000 руб.; мать продала земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности, за 300000 руб.; общий доход отца от продажи имущества составил 1300000 руб., доход матери - 1140000 руб., дочери - 1360000 руб.

 Ответ:

    
    Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного по правилам указанного подпункта, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае р). Если несколько объектов недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то размер имущественного налогового вычета при продаже данных объектов не может превышать 1000000 руб. Если продавцы объекта недвижимости владели им на праве общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета каждого продавца не должен превышать его доли от 1000000 руб.
    
    В рассматриваемом случае первая квартира, находившаяся в долевой собственности у отца и дочери, была продана за сумму, превышающую 1000000 руб., следовательно, размер имущественного налогового вычета по ней составляет по 500000 руб. соответственно у отца и у дочери (1/2 х 1000000 руб.). Аналогично по продаже второй квартиры, находившейся в долевой собственности у матери и дочери, размер имущественного вычета у матери составит 600000 руб. (3/5 х 1000000 руб.), а у дочери 400000 руб. (2/5 х 1000000 руб.). Также отцу положен имущественный налоговый вычет по продаже садового домика в размере 500000 руб., а матери по продаже земельного участка - 300000 руб. В итоге общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемый отцу, составит 1000000 руб. (500000 руб. + 500000 руб.), матери - 900000 руб. (600000 руб. + 300000 руб.) и дочери - 900000 руб. (500000 руб. + 400000 руб.).
    
    Разница между суммами, полученными налогоплательщиками (отцом, матерью и дочерью) от продажи недвижимого имущества, и размером имущественного налогового вычета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
    
    

С.Колобов,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета"
N 35(663), август, 2004 год

27 августа 2004 года N Э4664