Отчетность некоммерческих организаций

 Вопрос:

    
    Какие отчеты должны сдавать некоммерческие организации? Как влияет на отчетность отсутствие деятельности?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н, промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, включаются: отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
    
    Согласно пункту 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", введенным в действие с отчетности 2003 года, некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных - не представлять отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
    
    В соответствии с тем же пунктом Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
    
    Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. В составе годовой бухгалтерской отчетности указанными организациями не представляются отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка. Остальные некоммерческие организации в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в общем порядке обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.
    
    Организации могут представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
    
    По вопросу представления некоммерческими организациями налоговой отчетности (деклараций) необходимо иметь в виду следующее.
    
    Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.
    
    Статьями 285, 286 и 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.
    
    Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
    
    Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
    
    Согласно п.3 статьи 286 НК РФ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
    
    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
    
    Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
    
    Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Согласно пунктам 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом последующих изменений и дополнений), в состав этой декларации входят:
    
    - титульный лист декларации;
    
    - лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений);
    
    - лист 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
    
    Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству некоммерческие организации обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту учета независимо от того, возникает у них объект налогообложения или нет.
    
    Аналогичная ситуация по НДС (статьи 143, 174 НК РФ) и налогу на имущество организаций (статьи 373, 386 НК РФ).
    
    Плательщиками ЕСН в соответствии со статьями 235 и 243 НК РФ признаются только организации, производящие выплаты физическим лицам. Поэтому, если эти выплаты не производятся, организация не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не должна представлять налоговые декларации по ЕСН.
    
    Плательщиками транспортного налога в соответствии со статьей 357 НК РФ являются только лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. В соответствии со ст.363 НК РФ только они обязаны представлять налоговую декларацию.
    
    В этой связи необходимо отметить, что существует практика, когда судебные органы при рассмотрении споров по вопросам представления налоговых деклараций исходят из того, что отсутствие объекта налогообложения освобождает налогоплательщиков от обязанности представления деклараций (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 сентября 2003 года N А26-1830/03-211, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 ноября 2003 года N Ф09-3700/03АК).
    
    В любом случае за непредставление отчетности при отсутствии деятельности (отсутствии объекта налогообложения) максимальным наказанием, которое может быть применено к налогоплательщику, является штраф в размере 100 руб. за каждую форму отчетности по статье 119 НК РФ.
              
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

16 сентября 2004 года N А3495