Об избежании двойного налогообложения

 Вопрос:

    Привожу ситуацию, в которой мне необходима помощь. Для поддержания статуса резидента США мне необходимо платить налоги в США. Насколько я понимаю, живя и работая в России, мне надо платить налоги в России. Между странами действует закон о двойном налогообложении. Каким образом распределить доход, получаемый в США и получаемый в России, чтобы у налоговых органов в России и в США не возникло претензий, сохранялся статус резидента США, итоговая сумма налогов была минимально возможной, при условии что сумма, отведенная под зарплату, до вычета налогов остается неизменной?
 
       

 Ответ:

    Для ответа на поставленный вопрос принципиальное значение имеют положения, установленные Договором между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанным в Вашингтоне 17 июня 1992 года. В соответствии со статьей 2 указанного Договора его действие распространяется на следующие налоги:
    
    а) в Российской Федерации: налоги на прибыль и доходы, предусмотренные законами "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налогообложении доходов банков", "О налогообложении доходов от страховой деятельности", "О подоходном налоге с физических лиц" (далее именуемые - налоги Российской Федерации);
    
    b) в Соединенных Штатах Америки: федеральные подоходные налоги, взимаемые в соответствии с Кодексом внутренних доходов (за исключением налога на накопленную прибыль, налога с личных холдинговых компаний и налогов на социальное страхование), а также акцизы, установленные в отношении доходов от инвестиций частных организаций (далее именуемые - "налоги Соединенных Штатов).
    
    Кроме того, указанный Договор применяется также к любым по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после даты подписания Договора в дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, по существу аналогичные тем, которые в настоящее время установлены одним Договаривающимся Государством, но не установлены другим Договаривающимся Государством, и которые в последующем будут введены другим Государством.
    
    Исходя из вышеизложенного, следует констатировать вывод, что действие Договора между РФ и США от 17 июня 1992 года распространяется на налогообложение физических лиц в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц". Именно налогообложения данным налогом (а также аналогичным налогом (налогами) в США) касается поставленный запрос. При этом, как следует из запроса, речь идет о налогообложении данными налогами доходов от деятельности физического лица по трудовому договору. Налогообложению данного вида доходов посвящена статья 14 Договора от 17 июня 1992 года.
    
    В соответствии с указанной статьей Договора заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, такое вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве. Несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если выполняются все следующие условия:
    
    а) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;
    
    b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом Государстве;
    
    с) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.
    
    Как следует из приведенных норм, принципиальное значение для определения места обложения налогом дохода физического лица в данном случае имеет определение местожительства физического лица.
    
    Порядку определения постоянного местопребывания лиц посвящена статья 4 Договора от 17 июня 1992 года. При этом термин "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или расположенного там имущества. Если в соответствии с указанными положениями физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся Государствах, его статус определяется следующим образом:
    
    а) оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Государстве, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
    
    b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает постоянным жилищем ни в одном из Государств, оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве, в котором оно обычно проживает;
    
    с) если оно обычно проживает в обоих Государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве, гражданином которого оно является;
    
    d) если каждое Государство рассматривает его в качестве своего гражданина или если оно не является гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают вопрос по взаимному согласию.
    
    Исходя из совокупности указанных выше правил определения местожительства физического лица, а также принимая во внимание факт проживания в данном случае физического лица в Российской Федерации, с учетом того, что обложение налогом на доходы физических лиц построено в РФ на принципе резидентства,* следует признать, что постоянным местопребыванием и местом жительства физического лица в данном случае является Российская Федерация.
________________
    * При этом резидентом РФ в силу статьи 11 Налогового кодекса РФ считается физическое лицо, которое фактически находится на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ у резидентов налогом на доходы физических лиц облагаются как доходы от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, в отличие от нерезидентов, у которых налогом облагаются лишь доходы от источников в РФ. Таковы общие правила, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

    
    Принимая во внимание данный факт, нормы статьи 14 Договора между РФ и США от 17 июня 1992 года необходимо истолковать следующим образом:
    
    - поскольку физическое лицо в данном случае, во-первых, имеет местожительство на территории РФ, во-вторых, получает доходы на территории РФ и, в-третьих, осуществляет работу по найму на территории РФ, его доходы от данной работы подлежат налогообложению именно на территории РФ в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц". При этом источник выплаты заработной платы и тот факт, что он находится на территории США, юридического значения не имеют;
    
    - указанные доходы могут облагаться налогом на территории США, если работа по найму (пусть и частично) будет осуществляться на территории США. В данном случае также не будет иметь значения источник выплаты дохода, а именно, тот факт, будут ли осуществляться выплаты заработной платы от источника в РФ или от источника в США, за исключением одного случая, указанного ниже, а именно;
    
    - даже если работа по найму (хотя и частично) будет осуществляться в США, обложение получаемых доходов налогом в США осуществляться не должно при выполнении следующих условий: во-первых, физическое лицо находится фактически на территории США менее 183 дней в календарном году, во-вторых, заработная плата не выплачивается лицом, имеющим постоянное местопребывание в США, в-третьих, вознаграждение не выплачивается постоянным представительством или постоянной базой нанимателя, которые находятся на территории США, хотя сам наниматель и является лицом, имеющим постоянное местопребывание в РФ.
    
    Подводя итог вышеизложенному, сделаем некоторые выводы:
    
    1) при тех условиях, которые известны из запроса, обложение получаемых доходов на территории РФ должно осуществляться в любом случае, поскольку физическое лицо является резидентом РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ, является лицом, имеющим местожительство на территории РФ в соответствии с положениями Договора между РФ и США от 17 июня 1992 года, выполняет работу по найму на территории РФ, получает доход на территории РФ;
    
    2) обложение получаемых доходов в США возможно при выполнении следующих условий:
    
    - работа по найму осуществляется на территории США (хотя бы частично);
    
    - заработная плата выплачивается от источника, имеющего постоянное местопребывания на территории США.
    
    3) что касается случая, когда, как указано выше, доход подлежит обложению налогом на территории обоих государств, может быть применена статья 22 Договора между РФ и США от 17 июня 1992 года, в соответствии с которой каждое Государство (т.е. США и РФ) разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому Договаривающемуся Государству такими лицами с постоянным местопребыванием. Иными словами, налог с полученного дохода, уплаченный в США, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате с указанного дохода в РФ. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
    

Смирнов А.Е.,
главный юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел/факс 176-78-64

21 сентября 2004 года N Ю6235