О налогообложении компенсационных выплат государственным
и муниципальным служащим

 Вопрос:                                                               

    О налогообложении компенсационных выплат государственным и муниципальным служащим.
    
    

 Ответ:      

    Налогообложение компенсационных выплат государственным и муниципальным служащим, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. При этом перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями  представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

    Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым кодексом также поименованы случаи предоставления компенсаций работникам.

    Правовые основы организации государственной службы Российской Федерации и основы правового положения государственных служащих Российской Федерации определены Федеральным законом от 31.07.95 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее – Федеральный закон).

    В соответствии со статьей 3 Федерального закона к государственным служащим отнесены государственные служащие федеральных органов государственной власти, государственные служащие органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

    Нормы статьи 15 "Гарантии для государственного служащего" Федерального закона распространяются как на федеральных служащих, так и на государственных служащих органов власти субъектов Российской Федерации. Согласно данной статье государственным служащим в зависимости от условий прохождения государственной службы в случаях и в порядке, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, предоставляется денежная компенсация транспортных расходов в случае непредоставления служебного транспорта, расходов в связи со служебными командировками, с приемом на государственную службу, переводом на государственную должность государственной службы в другой государственный орган, направлением на государственную службу в другую местность, в частности возмещаются связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.

    Перечень компенсационных выплат, установленных статьей 15 Федерального закона, является исчерпывающим, и данные выплаты не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. Иные компенсационные выплаты в связи с нахождением на государственной службе, например компенсационные выплаты на лечение и отдых, Федеральным законом не предусмотрены. Соответственно, такие выплаты, хотя бы и названные компенсационными законами субъектов Российской Федерации, следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своей сути компенсациями и подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

    В аналогичном порядке решается вопрос налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим, производимых в соответствии с решениями органов местного самоуправления субъектов Российской Федерации, но выходящих за рамки норм Федерального закона от 08.01.98 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации".

     Указанная позиция доведена до сведения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.08.2004 N 03-05-01-04/3.

         

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

23 сентября 2004 года N МВ2257