Возможно ли возмещение уплаченного на таможне НДС до принятия оборудования на счет 01

 Вопрос:

    Организация импортировала оборудование (основное средство), предназначенное для монтажа. В связи с большим объемом и сложностью работ его пуск в эксплуатацию произойдет не скоро. Есть ли возможность возместить уплаченный на таможне НДС до принятия данного оборудования на счет 01, что возможно только после завершения всех пусконаладочных работ?
    

Г.Нечаева, г.Саратов

 Ответ:

    Налоговые органы отрицают такую возможность. Свою позицию они обосновывают следующими аргументами. Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (п.6 ст.171 НК РФ).
    
    Вычеты этих сумм производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п.2 ст.259 НК РФ или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).
    
    При этом вывод о том, что при ввозе основных средств, предназначенных для монтажа, налогоплательщик имеет право на вычет НДС только после постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, то есть после ввода закупленного оборудования в эксплуатацию и учета его на счете 01 "Основные средства".
    
    Учитывая, что из положений НК РФ прямо не следует, что для вычета данного налога основное средство должно быть учтено именно на счете 01, импортеры производили вычет сразу после постановки ввезенного оборудования на иной счет, идя на конфликт с налоговыми органами.
    
    Вычетам подлежат, если иное не установлено названной главой, в частности, суммы налога, фактически уплаченные им при ввозе товаров, после принятия их на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 НК РФ).
    
    Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе основных средств, производятся в полном объеме после их принятия на учет.
    
    Пунктом 5 ст.172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в п.6 ст.171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.
    
    Следовательно, при ввозе товаров и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п.5 ст.172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абзацами вторым и третьим п.1 ст.172 Кодекса, предусматривающими вычет налога, уплаченного при ввозе товара.
    
    Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет по приобретенным товарам, в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.
    
    Обществом было ввезено оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с п.1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ и Методическими указаниями по учету основных средств не относится к основным средствам. Учет данного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).
    
    При таких условиях, указал Президиум ВАС РФ, вывод об отсутствии у общества материально-правового основания для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе оборудования, не соответствует нормам главы 21 НК РФ.
    
    Возникают вопросы:
    
    1. Можно ли произвести вычеты сумм НДС по оборудованию, приобретенному для монтажа у отечественных поставщиков до учета их на счете 01 "Основные средства"?
    
    2. Допустимы ли вычеты при оприходовании приобретенных основных средств на счете 08 "Капитальные вложения"?
    
    Понятия "принятие на учет основных средств" Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому ФАС Восточно-Сибирского округа признал принятием на учет основных средств отражение их на счетах 07 и 08. Соответственно обоснованными были и произведенные обществом после такого учета налоговые вычеты.

    ФАС Восточно-Сибирского округа ответил на данные вопросы положительно (постановление от 17 декабря 2002 года N А74-2422/02-К2-Ф02-3635/02-С1).
    
    По данному делу инспекция установила, что АО приобретало и оплачивало оборудование, поставленное на учет на счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения". Впоследствии оно было введено в эксплуатацию и принято к учету на счете 01 "Основные средства". Вычеты были произведены после оприходования оборудования на счетах 07 и 08..
    
    Суд указал, что приобретенное оборудование, являясь по своей характеристике основным средством, при сдаче в монтаж или подлежащее монтажу не является таковым в целях бухгалтерского учета. Правила бухучета основных средств также не распространяются на капитальные и финансовые вложения. Иными словами, такое оборудование, являясь основным средством, не может быть принято к учету на счет 01.
    
    А вот позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении от 24 февраля 2004 года N 10865/03.
    
    По данному делу акционерное общество ввезло импортное оборудование для производства пива, оприходовало его на счете 07 "Оборудование к установке" и произвело расчеты с бюджетом по уплаченной сумме налога.
    
    Суды первой и второй инстанций признали правомерность действий общества, а кассационная инстанция заняла сторону инспекции.
    
    Президиум ВАС РФ, обращая внимание на необоснованность позиции налогового органа и ФАС Поволжского округа, указал следующее.
    
    Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 названного Кодекса; товаров, приобретаемых для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ).
    
    Однако из письма МНС РФ от 28 июля 2004 года N 03-1-08/1876/14 следует, что приведенное постановление ВАС РФ вынесено по конкретному спору и налоговики не собираются менять свою позицию. Поэтому свою точку зрения налогоплательщикам придется отстаивать в суде.

    

                                                 А.Восковский, эксперт
"ЭЖ Вопрос - ответ"
"Экономика и жизнь",
    N 38, 2004 год

20 сентября 2004 года N Э4770