НДС со штрафов

 Вопрос:

    
    Нужно ли начислить НДС с суммы неустойки по договору поставки товара в случае просрочки платежа?

 
 Ответ:

    
    Согласно статье 146 Налогового кодекса НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Одновременно налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп.2 п.1 ст.162 НК). В это понятие налоговики включают и неустойки за нарушение условий договоров.
    
    По их мнению, если штрафные санкции, налагаемые на покупателя, предусмотрены условиями договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство по уплате НДС. Так говорится в письме УМНС по г.Москве от 19 мая 2003 года N 24-11/26530.
    
    Сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в момент поступления на расчетный счет организации. Об этом говорится в другом письме УМНС по г.Москве от 7 февраля 2002 года N 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.
    
    Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору.
    
    Однако с мнением чиновников можно поспорить. Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций платить НДС не нужно. Такой вывод содержится, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 года N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

    Точка зрения судей основывается на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса. По их мнению, санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. Таким образом, неустойки по хоздоговорам никак нельзя отнести к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

Е.А.Амарина,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
    www.radagroup.ru

12 октября 2004 года N А3564