Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

ПИСЬМО

от 20 февраля 2004 года N 02-5-10/6


Об учете денежной компенсации взамен очередного
оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда

    
    
    Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами.
    
    К расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и(или) коллективным договором (п.25 ст.255 НК РФ).
    
    Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст.255 НК РФ, является открытым.
    
    Статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
    
    При этом работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст.8 ТК РФ).
    
    Одновременно налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в ст.270 НК РФ, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21 ст.270 НК РФ).
    
    Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации.
    
    Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, налоговая инспекция должна оценить их соответствие критериям, предусмотренным ст.252 НК РФ, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.
    
    Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п.8 ст.255 НК РФ).
    
    Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее не использованного отпуска. Кроме того, ст.126 ТК РФ установлены ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений не предусмотрено трудовым и налоговым законодательством.
    
    Учитывая вышеизложенное, если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства.
    
    

Руководитель Департамента
налогообложения прибыли МНС России
К.И.Оганян

Текст документа сверен по:
"Налогообложение. Методическое пособие",
выпуск 22, 2004 год