Вопрос:

    Просим вас дать разъяснения по вопросу исчисления налога на прибыль организаций. ООО занимается предпринимательской деятельностью, получая доход от сдачи в аренду объекта недвижимости (здания). В июне 2003 года наше предприятие приобрело на основании соответствующего договора право заключения долгосрочного договора аренды объекта недвижимости (здания) на 15 лет. Данное право было приобретено у российского юридического лица. Учитывая факт отсутствия оборотных средств, для финансирования приобретения права на заключение договора аренды, наше предприятие заключает в июле 2003 года договор займа с иностранным юридическим лицом, в рамках которого получает в августе 2003 года денежные средства. В соответствие с заключенным договором займ предоставляется на срок до конца 2005 года и является процентным. Проценты выплачиваются иностранному займодавцу с удержанием в установленном порядке налога на доходы. После заключения договора с российским юридическим лицом на приобретение прав на долгосрочную аренду ООО заключило в июне 2003 года собственно договор аренды с собственником здания. В целях извлечения дохода наше предприятие заключает в июле 2003 года договор о сдаче полученного по договору аренды здания в субаренду. В августе 2003 года здание в установленном порядке передается субарендатору, который начинает выплачивать нашему предприятию субарендные платежи. В январе 2004 года займодавец заявил о расторжении договора займа с марта 2004 года на основании того, что он испытывает финансовые затруднения. В связи с этим наше предприятие и займодавец подписали соответствующее дополнение к договору займа, в соответствии с которым ООО необходимо полностью возвратить до конца марта 2004 года полученный ранее займ. Учитывая, что у ООО в настоящее время отсутствуют в достаточном размере собственные средства для погашения данного долга, нами заключается договор с российским банком на получение процентного кредита. Таким образом, кредит необходим нашему предприятию для погашения долга по договору займа, полученного для приобретения права на заключения договора аренды здания, являющегося в свою очередь, основой для заключения договора аренды здания, необходимого для осуществления нашим предприятием предпринимательской деятельности - а именно извлечения дохода по договору, в соответствие с которым здание сдается в субаренду. Как известно, в соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Имеет ли право наше предприятие в рассматриваемой ситуации включать в состав произведенных затрат при исчислении налога на прибыль расходы по выплате процентов по кредитному договору с банком, учитывая, что они производятся для осуществления ООО деятельности, направленной на получение дохода - а именно сдачи в субаренду объекта недвижимости?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 апреля 2004 года N 02-02-05/2/13


Об отнесении к расходам в целях налогообложения прибыли
процентов по полученному в коммерческом банке кредиту

    Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 18.02.2004 N 020-з по вопросу отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли процентов по полученному в коммерческом банке кредиту и сообщает следующее.  
    
    Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что доходы организации могут быть уменьшены на сумму произведенных расходов, если эти расходы являются обоснованными и документально-подтвержденными затратами, осуществленными (понесенными) налогоплательщиком. Под обосноваными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.  
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.  
    
    Законодательством Российской Федерации не предусмотрена плата за приобретение права на заключение договора аренды. Следовательно расходы, связанные с оплатой права на заключение долгосрочного договора аренды объекта недвижимости (здания), не являются экономически оправданными, поэтому не могут уменьшать доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций.  
    
    Расходы по уплате процентов, начисленных по кредиту, который получен для расчетов за приобретение права на заключение долгосрочного договора аренды объекта недвижимости (здания), также не являясь экономически оправданными, по нашему мнению, не признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:

Электронное средство массовой информации
"АКДИ экономика и жизнь"
www.akdi.ru
по состоянию на 20.10.2004