Для НИОКР - порядок особый

 Вопрос:

    Организация осуществляет строительство объекта недвижимости, являющегося источником повышенной опасности. Заключен договор с научным учреждением на выполнение НИОКР по разработке отдельных элементов строительных конструкций в целях минимизации экологического ущерба при эксплуатации этого объекта. Как отражаются в налоговом учете расходы на проведение НИОКР?

    Е.Сизова, г.Москва

 Ответ:

    В целях налогообложения прибыли завершенные капитальным строительством объекты недвижимости относятся к основным средствам, то есть к амортизируемому имуществу, при условии, что они находятся у налогоплательщика на праве собственности, их стоимость за единицу превышает 10000 руб. и они используются в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) (ст.256 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257). В соответствии с п.8 ст.258 НК РФ основные средства, права собственности на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
    
    В рассматриваемой ситуации НИОКР по разработке отдельных элементов строительных конструкций осуществляются для обеспечения нужд строительства объекта амортизируемого имущества.
    
    Однако согласно п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729, расходы на НИОКР учитываются в особом порядке. По мнению МНС, порядок учета этих расходов определен ст.262 НК РФ. Показатель стоимости НИОКР определяется путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с проведением указанных работ, в которых налогоплательщик выступает в данном случае в роли заказчика. По окончании указанных работ либо их этапа (что должно быть подтверждено соответствующим актом) суммарный показатель включается в налоговом учете в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 данного показателя ежемесячно. Для учета указанных расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в его производственной деятельности. Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.
    
    По мнению автора, стоимость НИОКР, проводимых для нужд строительства объекта недвижимости, не формирует первоначальную стоимость указанного объекта, а отражается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, то есть отдельно.
                                          
    

   Е.Веденина, аудитор
"Экономика и жизнь",
N 43, 2004 год

25 октября 2004 года N Э4882